Совершенствование учета наличия, поступления и перемещения основных средств

    1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТОВ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие, оценка, классификация основных средств и нормативное регулирование их учета 

    Ни  одно предприятие не обходится без  основных средств. Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, ведь это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.

    Принципы  учета и налогообложения операций с основными средствами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:

    • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

    • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

    • Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина  России от 06.05.99 № 32н;

    • Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

    • Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

    • Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль», 30 «Налог на имущество» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

    В соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

    а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

    Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

    В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

    • здания - архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда работников;

    • сооружения - объекты, необходимые для  осуществления производственных процессов, выполнения вспомогательных функций;

    • машины и оборудование, к которым  относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование, прочее технологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование;

    • производственный и хозяйственный  инвентарь. Производственный инвентарь  представляет собой предметы производственного  назначения, служащие для облегчения технологических и производственных операций во время работы; оборудование по охране труда. Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения;

    • инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;

    • транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

    • другие виды основных средств.

    По  экономическому назначению и характеру  функционирования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

    Производственные  основные средства представляют собой  фонды, участвующие в процессе производства и реализации продукции. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных фондов обычно составляет около 90%.

    Непроизводственные  фонды - это фонды коммунального  и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10%.

    По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

    По  роли в производственно-технологических  процессах основные фонды подразделяются на активные и пассивные.

    Активные  основные фонды в натурально-вещественной форме включают машины, технологическое, подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения).

    Пассивные фонды - это здания складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь.

    Помимо  классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

    Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств.

    Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, установлены в настоящее время статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    В соответствии с данной статьей, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных  расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

    Фактическими  затратами, связанными с приобретением  объектов основных средств, согласно ПБУ 6/01, могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    Применение  других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

    Оценка  основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в  рублях путем пересчета сумм в  иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Разницу между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы следует относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница не включается в состав курсовых разниц.

    Первоначальная  стоимость основных средств при  их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в том же порядке, что и учет затрат на соответствующие виды продукции, изготавливаемые этой организацией.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей).

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

    В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается  их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих  физических и технико-экономических  качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью. 

1.2. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете 

    Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

    Накопление  этих сумм начинается на следующий  же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

    Методические  указания по учету основных средств  содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

    Согласно  п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

    Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять амортизацию  основных средств четырьмя способами.

    При применении линейного способа сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.