Совершенствования формирования порядка составления и предоставления бухгалтерского баланса

     Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     Статья  баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые  вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках, субсчет «Депозитные счета». В нашем примере это 135 тыс. руб. на конец отчетного периода. 50 тыс. руб. на начала отчетного года + 85 тыс. руб. (в течение отчетного года был предоставлен займ  другой организации)

     По  строке 145  «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

     Статья  баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» В нашем примере данная статья баланса отсутствует.

     По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и  вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса. В нашем примере эта  строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и  отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В нашем примере это 5061 и 8217 на начало и конец года соответственно (Приложение 1).

     Следующим разделом актива бухгалтерского баланса  является раздел «Оборотные активы». Здесь  представлено имущество, находящееся  в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, с одной стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения,  с другой стороны, денежные средства организации, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет организации получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств организации дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния организации и ее потенциала.

     По  группе строк «Запасы» показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе». В нашем примере стоимость запасов и затрат составляет 9787 тыс. руб. на конец отчетного периода.

     В том числе по строке «сырье, материалы  и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и аналитическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретение МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Строка заполняется по данным остатка на счете 10, так как в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости. В нашем примере это 2264 тыс. руб. на конец отчетного периода.

     По  строке «животные на выращивании  и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании  и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной строке корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В нашем примере данная строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     По  строке «затраты в незавершенном  производстве» отражается сумма расходов на продажу, приходящийся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

     В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Показатель  строки определяется суммированием  остатков по счетам 20, 21,23,29,44,46. В нашем примере это 350 тыс. руб. (остаток счета 20) +58 тыс. руб. (остаток счета 23)+ 139 тыс. руб. (остаток счета 44) = 547 тыс. руб. на конец отчетного периода.

     Показатель  строки «готовая продукция и товары для перепродажи» определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 «Товары» и счету 42 «Торговая наценка», так как остаток по счету 41 отражается по продажным ценам. В нашем примере это 8652 тыс. руб. – 1731тыс. руб. = 6921 тыс. руб. на конец отчетного периода. 

     По  строке «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     По  строке «расходы будущих периодов»  по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета 97 «Расходы будущих периодов». В нашем примере это 55 тыс. руб. на конец отчетного периода.

     По  строке «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     По  строке «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В нашем примере это 1508 тыс. руб. на конец отчетного периода.

     Дебиторской задолженности в балансе отводится  четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. В нашем примере данная строка отсутствует.

     По  строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы выделяется задолженность покупателей  и заказчиков.

     Общая сумма дебиторской задолженности  отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. В нашем примере это 3228 тыс. руб. на конец отчетного периода.

     В том числе по строке «покупатели  и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 прибавляется дебетовое сальдо счета 76, затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой. В нашем примере это 1140 тыс. руб. на конец отчетного периода (843 тыс. руб. +  297 тыс. руб.) 

     По  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»  отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. В нашем примере данная строка отсутствует, так как  организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     По  строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

     Если  организация располагает денежными  средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка Росси, установленному на конец отчетного периода. В нашем примере это 200 тыс. руб. на конец отчетного периода (195 тыс. руб. (остаток счета 51) + 5 тыс. руб. (остаток счета 50)).

     По  строке 270 «Прочие оборотные активы»  по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам раздела «Оборотные активы». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

     После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 240, 260. (Общая сумма раздела отражается по строке 290) в нашем примере это 11616 и 14723 тыс. руб.

       После заполнения статей всех  разделов актива бухгалтерского  баланса, следует подвести его  общий итог, который и будет  являться общей стоимостью имущества организации. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 16677 и 22940 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. (Приложение 1) 

     2.3 Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса 

     В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана  исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства .

     Пассив, как и актив, строится по правилу  уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

     В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении организации с начала ее работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество.

     По  строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книги показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного капитала. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.