Становление бухгалтерского учёта как науки

Можно выделить четыре фундаментальных  принципа: капитал, результат, доходы и  расходы.

В динамической концепции  капитал, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т. д.), заемном капитале (кредиторская задолженность) или о  праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного  капитала). Отсюда возникают два  следствия:

во-первых, в отличие от статической концепции, которая  объединяет весь капитал, имеющийся  в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция  принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в предприятие, но было бы совсем нелогично сравнивать результат, полученный при помощи реально вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком случае нужно, по крайней мере сравнивать будущие результаты с будущим капиталом). Здесь мы предпочитаем использовать выражение вложенный, а не оплаченный капитал; хотя в действительности большая часть вложений предпринимателей осуществляется в денежной форме, но это не означает, что не может быть и других форм вложений, а именно вложений в натуральной форме;

во-вторых, если капитал включает только средства, фактически вложенные  в предприятие, значит, он включает все виды активов, какой бы ни была форма юридического контроля над  ними.

Финансовый результат  в динамической концепции — это  изменение за определенный период величины вложенного в предприятие капитала. Такое изменение может быть вызвано  только хозяйственной деятельностью  предприятия. Результат определяется как разность между выручкой (доходами) и затратами (расходами). Таким образом, можно сказать, что в капиталистическом  обществе чистый результат равен  изменению собственного капитала, вложенного в предприятие его собственниками.

Увеличение вложенного капитала возможно в результате производства. Следовательно, согласно динамической концепции доходы должны были бы включать не только выручку отчетного периода (реализация товаров, работ и услуг), но также и вероятную стоимость  потенциальных продаж продукции, хранящейся на складе (товары и полуфабрикаты). В действительности чаще всего (хотя и не всегда) практика динамического  учета (из соображений осторожности) не оценивает изменение запасов незавершенного производства и готовой продукции по цене (потенциальной) продажи, предпочитая оценку по себестоимости, т. е. по издержкам производства. Но как бы там ни было, доходы, оцененные таким образом (с разночтениями «чисто» или «осторожно»)1, не так очевидно соответствуют денежным потокам, как это имеет место в камеральной бухгалтерии.

В динамической концепции  активы предприятия представляют собой  элементы вложенного в него и еще  непотребленного капитала. Из этого  определения следует, что в отличие  от статической концепции личное имущество собственников, акционеров или руководителей исключается  из актива, тогда как непотребленные нематериальные услуги (расходы будущих  периодов) и права владения и пользования  включаются.[3]

Размещено на Allbest.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Статический бухгалтерский  учет

Статистический учет (Statistical accounting) — учет однородных массовых явлений и процессов в рамках всего общества связан с другими  видами хозяйственного учета, использует данных оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора  данных (переписи, анкеты, опросы) и  способы их обработки (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т. п.).

Статистический учет связан с отражением массовых социально-экономических  явлений в различных сферах, отраслях, экономике в целом опирается  на большое количество отдельных  событий, выходя за рамки одного предприятия  является обобщающим и прогнозирующим учетом, дающим возможность предвидеть последствия того или иного действия.

Данные статистического  учета используются для экономического анализа прогнозирования на текущий  и перспективный периоды в  разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает все стороны экономической  и общественной жизни, показывает численность  и состав населения, рождаемость  и смертность людей, материальный и  культурный уровень жизни народа; позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления политической жизни  страны и т. д.

Основная теоретическая  работа была написана экономистом. В 1908 г. руководитель совсем молодой сети немецкого Betriebswirtschaftslehre Э. Шмаленбах  в своей знаменитой статье «Амортизация»  показал несовместимость концепций  статического и динамического бухгалтерского учета. Он утверждал, что динамический бухгалтерский учет, применяемый для расчета результата и оценки эффективности не может использоваться для оценки имущества предприятия. Это задача статического бухгалтерского учета. Четко разграничивая цели и методы двух видов бухгалтерского учета, он, опираясь на труды нескольких своих предшественников, смог выявить особенности для создания теоретической основы статической бухгалтерии.

Нужно признать, что подобные мысли не нашли развития во Франции  главным образом по причине отсутствия университетского (высшего) образования  в области учета и управления. Только редкие французские авторы, которые работали над этой проблемой, такие как П. Манэн (Paul Magnin), использовали как источники немецкую и итальянскую  литературу. Тем не менее они смогли сформулировать базовые принципы, определение  и применение которых далось им не без труда. И действительно, начиная  с XVI–XVII вв., а может быть и раньше, юристы столкнулись с серьезным  противоречием. С одной стороны, они констатируют, что предприятия, в отличие от того, что имело  место во времена римского права  или венецианских мореходов, все  более и более продлевают свою деятельность, и что их собственники не забывают выплачивать себе по крайней  мере часть прибыли, не дожидаясь  ликвидации фирмы. С другой стороны, согласно идеям римского права они  знают, что результат не может  быть подведен до момента полного  закрытия предприятия (и обеспечения  покрытия его долгов).

Принципы статической  бухгалтерии вытекают из общей, уже  обозначенной цели, состоящей в измерении  доли покрытия кредиторской задолженности  в условиях фиктивной ликвидации предприятия. Для этого необходимо разделить принципы, которые определяют содержание элементов актива и пассива баланса, и принципы их измерения.

Чтобы разрешить противоречие в соответствии со схемой, часто  используемой в коммерческом праве, они (юристы) попытались изобразить фиктивную  периодическую ликвидацию. Принцип  ее состоит в следующем: через  заданные интервалы времени (с XVI в. в качестве интервала обычно брался год, в дальнейшем стали применяться  более сжатые сроки) проводится инвентаризация активов коммерсанта. Эти активы оцениваются по отдельности, предполагая  их фиктивную продажу (если это возможно на рынке). Затем величина реализованных  таким образом активов будет  уменьшена на величину имеющейся  кредиторской задолженности с тем, чтобы получить чистые активы, затем  полученная сумма сравнивается с  чистыми активами предыдущего периода  для определения результата за текущий  период.

Таким образом, благодаря  этой фикции предприятие оказывается  ликвидированным, несмотря на то, что  оно продолжает жить.

При всей искусственности  осуществить этот принцип не всегда легко. История развития бухгалтерского учета, в частности, конца XIX — начала XX в., свидетельствует о том, что  большинство юристов этой эпохи  выступают в своих трудах за принцип  фиктивной ликвидации, но не всегда его придерживаются. Так, некоторые  авторы утверждают, что нужно делать исключения для определенной категории  активов, чаще всего для внеоборотных, таких как земля, здания, сооружения, оборудование, и оценивать их по цене приобретения или производства, а не по стоимости их возможной  продажи. Часть авторов определяют эти исключения только исходя из практических особенностей: так, очень трудно определить продажную стоимость имущества, которое не имеет широкого спроса. Другие идут еще дальше и задают вопрос: логично ли оценивать по цене реализации имущество, не предназначенное для перепродажи. Но те же самые авторы не рассматривают как недостаток оценку сырья по продажным ценам (сырье и полуфабрикаты, как правило, не предназначены для перепродажи). К 1900–1910 гг. во Франции однозначность мнения авторов статической бухгалтерии первой половины XIX в. практически исчезла. Концепция статической бухгалтерии теряет свою ясность и убедительность. Объяснение этому, на наш взгляд, заключается в следующем. В конце XIX в. сторонники статического бухгалтерского учета констатировали, что учетная модель, которую они предлагали, или не применяется на практике, или применяется не полностью, так как большинство предприятий использует другую учетную модель (динамическую). Из-за отсутствия настоящей теоретической базы «статические юристы» не могли противостоять доминирующей практике и были вынуждены идти на компромисс, учитывая учетную реальность. Таким образом, чтобы обрести второе дыхание, статическая модель нуждалась в новой теории.[3]

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Бухгалтерский учёт как наука - отрасль научных знаний, посвященная объяснению, предсказанию и формированию тенденций развития учетной практики как области человеческой деятельности, информационно обеспечивающей принятие управленческих решений в отношении экономических субъектов. Таким образом, роль бухгалтерского учета как науки тройственна и заключается, во-первых, в объяснении существующей практики, во-вторых, в прогнозировании тенденций в ее развитии, в-третьих, в формировании, упорядочении этих тенденций. Как практическая деятельность учет развивался в течение нескольких тысячелетий, как наука — начиная с середины XIX в.[2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

1.       Ковалев В.В. Бухгалтерский учёт: учебное пособие ч.1 - М.: КНОРУС, 2010. – 768с.
2.      Бабаев Ю.А., Комиссаров И.П. «Бухгалтерский учёт»: учебное пособие / Ю. А. Бабаев. – М.:  ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -5 27с.
3.       Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учёт: учебно-практическое пособие - М.:1-е издание, 2007. - 592с.