Сущность форм бухгалтерского учета

   Введение

   Совокупность  учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных  операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором  учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы  бухгалтерского учета то, что все  хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и  отражаются в учетных регистрах  методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.

   Форма бухгалтерского учета – это организация  информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических  и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях  осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления  отчетности.

     Актуальность  работы объясняется тем, что изучение сущности форм бухгалтерского учета помогает специалистам объективно использовать в работе различные техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей.

     Цели  работы: рассмотреть сущность форм бухучета.

     Задачи  работы: изучить историю возникновения  форм бухгалтерского учета, а так  же раскрыть, что собой представляет каждая из форм бухучета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сущность  форм бухгалтерского учета и их историческое развитие

   В процессе исторического развития бухгалтерский  учёт менялся и совершенствовался. В каждой новой общественно-экономической  формации возникали новые игры виды учетных регистров и использовались разные последовательности и способы  записей в них. Применение технических  средств в тех или иных комбинациях  приводило к образованию различных  форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в  данных условиях учетными регистрами.

   Отсюда  под формой бухгалтерского учета  следует понимать порядок сочетания  различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей. Внешний вид  регистров и их структура, взаимосвязь  регистров синтетического и аналитического учёта, применяемая техника получения  и обработки первичной учетной  информации и записи её в учетные  регистры - все эти признаки определяют особенности отдельных форм бухгалтерского учёта.

   За  годы, прошедшие со времени возникновения  бухгалтерского учета, его формы  потерпели весьма существенные изменения. На ранних ступенях развития учет велся  самим владельцем предприятия с  целью организации наблюдения и контроля за   сохранностью   его   имущества   и   размером получаемого дохода.

     Лишь с  развитием  капиталистического  производства  учет- “ведение книг”  - выделяется “...в самостоятельную  функцию особых агентов, которым  она исключительно поручается”.  В этот период возникают начальные  формы бухгалтерского учета, впервые  описанные в литературе 15 века.

   В начале 20 века в условиях развития крупных  капиталистических монополий требования к учету намного возросли. На смену  книгам были выдвинуты новые формы  регистров - карточки и свободные  листы, которые облегчили учетный труд и позволили применить раскладку и копирование, весьма упростившие многие трудоемкие работы, устранившие многократность переписывания и создавшие условия для использования в учете машинной техники.

   В социалистических условиях коренным образом  изменились содержание, цели и задачи учета. Уже в период восстановления народного хозяйства (1921-1925г.г.) обнаружилась вся отсталость учетной техники, доставшейся нам от царской России. Работники учета стали искать пути построения новых, современных  учетных форм.

   Одной из первых форм учета, созданных в  советских условиях, стала так  называемая карточно-ордерная форма. Распространение  ее относится к 1925-1927 г.г. Однако эта  форма не нашла широкого распространения  на практике ввиду того, что выписка  отдельных ордеров на каждую хозяйственную  операцию не уменьшала затрат труда, а, наоборот, увеличивала их и делала учетные регистры плохо обозримыми. Все это заставляло искать другие пути рационализации учета.

   На  базе карточно-ордерной формы была создана карточно-копировальная  форма (“копиручет”), которая была впервые применена в советских  торговых предприятиях в 1927 году.

   Эта форма была распространена лишь на торговых предприятиях. Попытки внедрить ее в учет на промышленных предприятиях не увенчались успехом вследствие большой  сложности промышленного учета, хотя отдельные принципы, в частности, копирование записей, нашли там  применение.     

   Развитие  форм учета предполагает последовательное преобразование их первоначальной структуры, ярко выраженной в староитальянской форме. Все последующие формы  были ее логическим преобразованием.  
 

Формы бухгалтерского учета

   Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы  бухгалтерского учета.

   Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает  ведение регистрационного журнала  для регистрации в хронологическом  порядке бухгалтерских проводок – мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров  разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим  регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в  карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных  учетных документов.

   Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает  систематизацию учетных данных в  специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных  к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета  исключается многократность записей  и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

   Автоматизированная  форма бухгалтерского учета предусматривает  применение электронно-вычислительных машин.

   Упрощенная  форма бухгалтерского учета, предусматривающая  две формы учета: простую и упрощенную.

   Выбор формы бухгалтерского учета зависит  от различных условий, в том числе  от масштабов деятельности предприятия  и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен  в приказе по учетной политике предприятия.

   Рассмотрим  более подробно каждую из существующих форм бухгалтерского учета и используемые учетные регистры.

Характеристика  форм бухучета

Мемориально-ордерная форма

   Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило  путем постепенного внедрения в  учет наиболее рациональных технических  средств и приемов.

   По  данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в  которых указывается корреспонденция  счетов по данным операциям, что позволяет  упорядочить записи в синтетическом  учете.

   Мемориальный  ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего  данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей  накопительной ведомости, в которой  эти данные группируются по корреспондирующим  счетам. Документы, на основании которых  составлен мемориальный ордер, обязательно  к нему прилагаются.

   В настоящее время за каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер  в месяц. По операциям, не поддающимся  систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

   Мемориальные  ордера подписываются главным бухгалтером  либо его заместителем, а также  исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который  является хронологическим регистром  синтетического учета. Регистрационный  журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров  и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

   После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной  книге. Главная книга или контрольная  ведомость строится с разбивкой  каждого счета на колонки, отводимые  для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в  ней не выводится.

   Главная книга является основой для составления  оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной  книги облегчает составление  шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется  итогами каждого счета. Значительно  облегчает здесь подготовку записей  в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование  накопительных и группировочных ведомостей.

   Записи  в регистры аналитического учета  ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления  оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости  по синтетическим счетам.

   В настоящее время при ведении  учета по мемориально-ордерной форме  широко используются различные виды вычислительных машин.

   Достоинствами мемориально-ордерной формы учета  являются:

• строгая последовательность учетного процесса;
• простота и доступность учетной техники;
• широкое использование стандартных форм аналитических регистров;
• возможность разделения учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

   Наряду  с достоинствами, мемориально-ордерная форма имеет и существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно  дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что  формы аналитических регистров  не содержат информации, необходимой  для контроля, анализа и непосредственного  составления отчетности по данным регистров  аналитического учета. 

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

   В основу журнально-ордерной формы учета  положен принцип накапливания данных первичных учетных документов таким  образом, чтобы обеспечивать синтетический  и аналитический учет средств  и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание данных производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные  операции по использованию этих средств  за отчетный месяц и исключает  необходимость составления мемориальных ордеров.

   Хронологическая и систематическая запись хозяйственных  операций осуществляется одновременно, при этом журнал регистрации хозяйственных  операций не ведется.

   Записи  в регистры производятся в разрезе  показателей, позволяющих осуществлять руководство за финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия, а также  для составления промежуточной  и годовой отчетности.

   В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются, как правило, два вида учетных регистров –  журналы-ордера и вспомогательные  ведомости. В целях группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.

   Журналы-ордера являются основными регистрами бухгалтерского учета, вспомогательные ведомости  применяются в тех случаях, когда  необходимо сгруппировать аналитические  данные первичных документов. Итоги  ведомостей переносят в журналы-ордера.