Сущность операционного аудита

 

Содержание

 

1. Сущность операционного аудита ……………………………………3

2. Практическое задание…………………………………………………...7

Список используемой литературы и  источников……………………...16

 

1. Сущность операционного аудита

 

С выходом  российских компаний на международные рынки капитала ужесточились требования к внутреннему аудиту и системе внутреннего контроля. В настоящее время во многих крупных российских компаниях  внутренние аудиторы уже осуществляют операционный аудит контрольных процедур бизнес-процессов как части системы внутреннего контроля.

Характер  проведения операционного аудита - обязательный и инициативный. Обязательный операционный аудит проводится в том случае, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита в компании (хотя при этом могут привлекаться и внешние аудиторы). Инициативный аудит связан с текущими потребностями компании или ее структурных подразделений. Он может быть как внутренним, так и внешним. Во многих компаниях на практике его считают консалтинговой услугой (даже если он внутренний), только по одной причине - внедрение его результатов не является обязательным (в отличие от обязательного аудита, где внедрение результатов контролируется более высоким уровнем управления), а служит лишь ориентиром при принятии управленческих решений [5, с. 38].

Операционный  аудит (аудит результатов или  управленческий аудит) – это изучение аудиторами операций компаний с целью дать рекомендации по экономическому использованию его ресурсов, эффективному

достижению  целей и осуществлению практики компании [3, с. 50].

Как утверждает Дж. К. Робертсон, главная цель операционного аудита - помочь управляющим в выполнении их обязанностей в увеличении и рентабельности компании [1, с. 30].

Таким образом, внутренние аудиторы рассматривают  операционный аудит как составную часть внутреннего аудита, а внешние аудиторы определяют его как вид консультаций по вопросам управления, предоставляемых негосударственными бухгалтерскими фирмами.

Существуют  три основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности: назначение аудита, представление заключений и включение в сферу операционного аудита нефинансовых областей.

Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом – назначение проверок. При аудите финансовой отчетности аудитор основное внимание уделяет тому, правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности хозяйственные операции. При операционном же аудите упор делается на эффективности и производительности. Аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит касается перспектив хозяйственной деятельности [4, с. 24].

При аудите финансовой отчетности заключение аудитора, как правило, поступает ко многим пользователям, среди которых акционеры и банкиры; операционные же аудиторские заключения предназначаются в первую очередь администрации.

Операционный  аудит касается многих аспектов эффективности  и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности

ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

Обычно  реализация проекта операционного  аудита делится на два основных этапа [2, с. 44]:

Этап  1. Документирование стратегических задач контроля, предварительный обзор внутренних документов и руководств по выполнению процедур и выработка рекомендаций по улучшению процедур контроля.

Этап 2. Подготовка основного отчета, документирование процедур детального контроля, оценка их адекватности для целей выполнения контроля.

Процесс операционного аудита обычно сам  по себе занимает немного времени (около  одного месяца), однако при расчете сроков на исполнение проекта необходимо учитывать тот факт, что существенное время занимает сама процедура реализации компанией предложенных мер повышения эффективности и внедрения процедур внутреннего контроля (обычно от трех месяцев до полугода).

Существуют  три основные категории операционного  аудита [2, с. 66]: функциональный, организационный и специальный. Каждый из них обычно позволяет дать оценку внутрихозяйственного контроля с точки зрения его

производительности  и эффективности.

Достоинства функционального аудита в том, что  он делает возможной специализацию аудиторов. Некоторые внутрихозяйственные аудиторы могут достичь высокого уровня знаний в такой области, как технология производства. Недостатки же функционального аудита заключаются в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя та же технология производства взаимосвязана с функцией выпуска готовой продукции и

иными функциями  хозяйственной системы.

При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение: отдел, отрасль или дочерние компании. Основное внимание при организационном

аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействует функция. Для этого вида аудита особенно важен план организации и метод координации деятельности.

Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит весьма многообразен. Примерами являются: определение причин неэффективности системы электронной обработки данных, исследование возможностей злоупотреблений в каком-либо подразделении, предложение рекомендаций по снижению стоимости выпускаемой продукции.

Основополагающие  знания о бизнесе клиента, которые  внешний аудитор должен приобрести в ходе аудита, помогают ему собирать полезную информацию для формулировки рекомендаций по операционной деятельности. Аудитор, обладающий глубокими знаниями о бизнесе клиента, опыте работы с различными компаниями, скорее снабдит клиентов соответствующими рекомендациями по операционной деятельности, нежели

лицо, не имеющее  таких знаний и опыта [1, с. 33].

Основная  трудность, с которой приходится сталкиваться при операционном аудите, - выбор специальных критериев для оценки производительности и эффективности. Аудит сформированной финансовой отчетности проводят на базе общепринятых бухгалтерских принципов, которые и представляют собой широкомасштабные критерии для оценки объективного представления. Цели аудита служат для установления конкретных критериев при решении вопроса о том, были ли реализованы общепринятые бухгалтерские принципы в конкретной ситуации или нет. Для операционного же аудита подобных четко определенных критериев нет.

Один  из способов определения критериев  для операционного аудита – это  утверждение о том, что его цели должны позволить определить, можно ли повысить для какой-либо деятельности предприятия достигнутый уровень эффективности и производительности, подсказать, какие необходимы совершенствования. Это утверждение приемлемо для опытных и хорошо обученных аудиторов, однако для большинства аудиторов затруднительно им пользоваться.

Обычно  желательно получить более конкретные критерии, прежде чем начинать операционный аудит, но на разработку подобных критериев часто уходит много времени и денег, ибо требуется серьезная экспертиза. Тем не менее, она может оказаться весьма эффективной при решении главной производственной проблемы и оправдать понесенные затраты.

 

 

2. Практическое задание

 

Таблица 1 -Расчет необходимого времени и оплаты труда по договору

 

№ п/п	Раздел	Руководитель аудиторской группы Смирнов В.В.	Аттестованный аудитор Винтер Т.П.	Аудитор Гальце Е.А.	Ассистент, стажер Клименко В.И. Порываева О.Б.	Всего
1	Планирование
2	Аудиторская проверка:
	Проверка  учредительных документов организации	+	+		+	3
	Проверка операций с основными  средствами			+	+	2
	Проверка операций с денежными средствами	+			+	2
	Проверка формирования уставного капитала		+	+		2
	Проверка кредитов и займов		+	+		2
3	Оформление результатов проверки	+	+	+	+	3
4	Общее время	30	35	35	25	125
5	Ставка за час	380	300	250	200
6	Общая сумма	11400	10500	8750	5000	35650
	Составлено Дата	01.02.2012

 

Таблица 2 –  Расчет стоимости договора

 

Показатели	Сумма, руб.	Проценты (%)
Затраты на оплату труда	35650	-
Страховые взносы	10695	-
Материальные расходы (от 5-10 тыс.руб.)	9000	-
Прочие расходы (от заработной платы)	8912	25
Итого расходы	64257	-
Рентабельность	19277	30
Всего	83534	-
НДС	15036	18
Сумма по договору	98570	-

 

 

 

Таблица 3 – Порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения   уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	1099,5	5	55
Выручка от продажи без  НДС	8901,3	2	178
Валюта баланса	4693,4	2	94
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	1469,9	10	147
Общие затраты предприятия  (размер незавершенного производства)	9875,4	2	198
Рассчитанный уровень  существенности			134

 

Наименьшее значение отличается от среднего на ((134-55)/135)×100%=59%;

Наибольшее значение отличается от среднего на ((134-198)/135)×100%=-48%.

С учетом того, что несколько показателей, в том числе минимальный и максимальный, отличаются от среднего (135) более чем на 20 %, то необходимо определить новое значение уровня существенности:

Новое среднеарифметическое составит (178+94+147)/3=140.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 134/140×100%=96%, 100%-96%=4%, что находится в пределах 20%

 

Таблица 4 -  Общий план аудита

 

Проверяемая организация - ЗАО «Процесс»

Руководитель аудиторской группы – Смирнов В.В.

Состав  аудиторской группы – Винтер Т.П. (аттестованный аудитор), Гальцев Е.А. (аудитор), Клименко В.И.(ассистент), Порываева О.Б (стажер).            

Количество  человеко-часов - 125

Планируемый аудиторский риск - средний     

Планируемый уровень существенности – 140

Период  проверки – 02.02.2012 – 29.02.2012

Сроки проверки – 02.02.2012 – 25.02.2012   

 

 

№ п /п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Приме-чания
1	Проверка  учредительных документов организации	02.02.2012 - 06.02.2012	Смирнов В.В. Винтер Т.П. Клименко В.И.
2	Проверка операций с основными  средствами	02.02.2012 - 06.02.2012	Гальцев Е.А. Порываева О.Б.
3	Проверка операций с денежными  средствами	07.02.2012 - 09.02.2012	Смирнов В.В. Клименко В.И.
4	Проверка формирования уставного  капитала	10.02.2012 - 14.02.2012	Винтер Т.П. Гальцев Е.А.
5	Проверка кредитов и займов	15.02.2012 - 17.02.2012	Винтер Т.П. Гальцев Е.А.
6	Оформление результатов проверки	20.02.2012 – 22.02.2012	Смирнов В.В. Винтер Т.П. Гальцев Е.А. Клименко В.И.