Введение
Актуальность
составления пояснительной записки
в том, что она представляет собой
наименее формализованный и наиболее
объемный документ в годовой бухгалтерской
отчетности, с которого опытный пользователь
начинает изучение отчетности организации.
В отличие от других форм отчетности, пояснительная
записка не только расшифровывает количественные
показатели деятельности предприятия,
но и дает их качественные характеристики.
В данном документе собраны воедино такие
разные показатели как материалоемкость
и фондоемкость производства, технические
характеристики основных средств, статистика
основных экономических показателей,
изменение численности сотрудников и
перспективы финансового состояния. Грамотно
составленная пояснительная записка,
является по существу готовым материалом
для создания отчета перед акционерами.
Иными словами,
составление пояснительной записки
необходимо для получения наиболее
полной и объективной картины
о финансовом положении организации
и ее перспективах. Именно пояснительная
записка призвана раскрыть существенную
информацию о налогоплательщике, которую
нельзя увидеть в основных формах бухгалтерской
и налоговой отчетности.[1]
Целью исследования
является изучение сущности, содержания
и правил формирования пояснительной
записки. Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие
задачи:
1) Дать характеристику
бухгалтерской отчётности организации
и определить место в ней
пояснительной записки;
2) Рассмотреть
порядок формирования пояснительной
записки;
3) На примере
конкретного предприятия ОАО
«Тамбовские коммунальные системы»,
рассмотреть порядок составления
пояснительной записки к бухгалтерской
отчётности организации за 2010 год.
Объектом
исследования является пояснительная
записка к бухгалтерской отчётности
организации. Предметом исследования
– структура пояснительной записки
и её содержание. При исследовании
применялись различные методы,
систематизация материалов, структурирование
и другие методы исследования.
Теоретической основой курсового
исследования послужили исследования
специалистов в области финансов,
бухгалтерского учёта и анализа
хозяйственной деятельности. Кроме
этого, был изучен нормативно-правовой
материал, регулирующий бухгалтерский
учёт и отчётность в РФ. По
своей структуре курсовая работа
состоит из трех основных глав.
Первая глава теоретическая и
содержит основные понятия о
бухгалтерской отчётности организации
и о пояснительной записке.
Здесь разъясняется, какую роль
играет пояснительная записка
в системе документов, содержащих
сведения о результатах финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Вторая
глава содержит практический
материал по бухгалтерской отчётности
ОАО «Тамбовские коммунальные
системы»». Здесь рассматривается
Бухгалтерский баланс (форма N 1),
Отчет о прибылях и убытках
(форма N 2) ,Отчет об изменениях
капитала (форма N 3), Отчет о движении
денежных средств (форма N 4), Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма
N 5), дается оценка работы организации.
Глава
1.
1.1.
Общие требования
к раскрытию учетных
данных в пояснительной
записке
Наиболее общие
требования к пояснительной записке
установлены в п.4 ст.13 федерального
закона «О бухгалтерском учете», согласно
которому пояснительная записка
к годовой бухгалтерской отчетности
должна содержать существенную информацию
об организации, ее финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и
предшествующих ему годы, методах
оценки и существенных статьях бухгалтерской
отчетности.
В пояснительной
записке должно сообщаться о фактах
неприменения правил бухгалтерского учета
в случаях, когда они не позволяют
достоверно отразить имущественное
состояние и финансовые результаты
деятельности организации, с соответствующим
обоснованием. В противном случае,
неприменение правил бухгалтерского учета
рассматривается как уклонение
от их выполнения и признается нарушением
законодательства Российской Федерации
о бухгалтерском учете. В пояснительной
записке к бухгалтерской отчетности организация
объявляет изменения в своей учетной политике
на следующий отчетный год.[2]
Действующее законодательство
устанавливает лишь общие требования
к пояснительной записке. В пояснительной
записке надо кратко рассказать о том,
чем занимается фирма, привести основные
показатели ее деятельности за отчетный
год, сведения о том, сколько будет выплачено
дивидендов и на какие еще цели будет израсходована
чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае
каждая организация самостоятельно определяет
объем информации, а также форму ее подачи:
в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и
т.п.[3]
Особое же условие
поставлено для организаций, которые
обязаны проводить аудит. В их
пояснительной записке должно быть
отражено мнение аудитора о достоверности
данных, указанных в отчетности.
Пояснительная записка состоит
из нескольких разделов, в которых
отражают данные, не вошедшие в типовые
формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают
отдельные показатели бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках. Если
фирма обязана проходить аудиторскую
проверку бухгалтерской отчетности, но
не составила пояснительную записку, в
аудиторском заключении будет написано,
что бухгалтерская отчетность составлена
не в полном объеме.Что касается штрафов,
то максимум, насколько могут оштрафовать
фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ.
А главному бухгалтеру может грозить штраф
от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса
РФ об административных правонарушениях
(КоАП РФ). В отличие от других форм бухгалтерской
отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо
рекомендуемые формы пояснительной записки
в нормативном порядке не утверждались.
Она составляется в произвольной форме,
но ряд положений по бухгалтерскому учету
содержит требования о представлении
в ней определенной информации.[4]
При изложении
в пояснительной записке основных
показателей деятельности, характеризующих
качественные изменения в имущественном
и финансовом положении, их причины
в случае необходимости следует
указывать принятый порядок расчета
аналитических показателей (рентабельность,
доля собственных оборотных средств
и пр.). При оценке финансового
состояния на краткосрочную перспективу
могут приводиться показатели оценки
удовлетворительности структуры баланса
(текущей ликвидности, обеспеченности
собственными средствами, способности
восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности
следует обратить внимание на такие
показатели, как наличие денежных
средств на счетах в банках, в
кассе организации, убытки, просроченные
дебиторскую и кредиторскую задолженность,
непогашенные в срок кредиты и
займы, полноту перечисления соответствующих
налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие
уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также
следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке
ценных бумаг и причины имевших
место негативных явлений.
При оценке финансового
положения на долгосрочную перспективу
приводится характеристика структуры
источников средств, степень зависимости
организации от внешних инвесторов
и кредиторов. Дается характеристика
динамики инвестиций за предыдущие годы
и на перспективу с определением
эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может
быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются
широта рынков сбыта продукции, включая
наличие поставок на экспорт, репутация
организации, выражающаяся, в частности,
в известности клиентов, пользующихся
услугами организации, и иная информация;
степень выполнения плановых показателей,
обеспечения заданных темпов их роста
(снижения); уровень эффективности использования
ресурсов организации.
Целесообразно
включение в пояснительную записку
данных о динамике важнейших экономических
и финансовых показателей и другой
информации, интересующих возможных
пользователей бухгалтерской отчетности.
Составлять пояснительную
записку должны все организации,
кроме бюджетных; общественных организаций,
не осуществляющих предпринимательскую
деятельность и не имеющих кроме
выбывшего имущества оборотов по
продаже товаров (работ, услуг); [2]
субъектов малого предпринимательства,
не обязанных проводить аудиторскую проверку
достоверности бухгалтерской отчетности
в соответствии с законодательством РФ.[3]
Имеют право не вести бухгалтерский учет
и не представлять пояснительную записку
организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения.[2]
Если у вашей
фирмы имеются дочерние и зависимые
общества, то вы должны составить сводную
отчетность и пояснительную записку
к ней[5].
Подписывается
пояснительная записка руководителем
и главным бухгалтером организации.
В организациях, где бухгалтерский
учет ведется на договорных началах
специализированной организацией или
бухгалтером-специалистом, бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем
организации, руководителем специализированной
организации либо специалистом, ведущим
бухгалтерский учет.[4]
1.2.
Разделы пояснительной
записки
Краткая
характеристика структуры и деятельности
организации. В этом разделе
раскрывается структура управления,
положение которое занимает предприятие
в группе компаний (основное, зависимое
или дочернее). Акционерные общества
отражают здесь данные о
количестве выпущенных акций
и сведения о том, какая
часть из них оплачена полностью,
а какая частично. Также в этой
части пояснительной записки
отражаются данные о номинальной
стоимости акций, принадлежащих
самому акционерному обществу, а
также его дочерним и зависимым
предприятиям.
Общества с
ограниченной или дополнительной ответственностью
приводят здесь информацию о долях,
а также задолженностях учредителей
по вкладам в уставной капитал.
В этом же разделе
пояснительной записки указывают:
местонахождение, наименование и направление
деятельности головной и (или) дочерних
(зависимых) организаций. При этом рассматривается
их текущая, инвестиционная и финансовая
деятельность.
Учетная
политика организации. В этом
разделе кратко описывают основные
элементы учетной политики организации
(метод списания материалов в
производство, способ начисления
амортизации). Из этого раздела
пользователи должны узнать, насколько
учетная политика влияет на
показатели отчетности. Для того
чтобы пользователь мог делать
правильные выводы о динамике
показателей отчетности, в ней
должна быть обеспечена сопоставимость
отчетных данных с показателями
за предшествующий отчетный год
(годы) или соответствующие периоды
предшествующих отчетных периодов.
Изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты
деятельности организации, подлежат обособленному
раскрытию в пояснительной записке. Информация
о них должна, как минимум, включать: причину
изменения учетной политики; оценку последствий
изменений в денежном выражении; указание
на то, что включенные в бухгалтерскую
отчетность за отчетный год соответствующие
данные периодов, предшествовавших отчетному,
скорректированы.[6]
Основные
факторы, повлиявшие в отчетном
году на деятельность организации.
Здесь раскрывается информация
о том, какие факторы повлияли
на формирование финансового
результата организации в отчетном
году. Это могут быть положительные
факторы – увеличение покупательского
спроса, снижение учетной ставки
по банковским кредитам, рост
качества продукции и т.д. Также
в этом разделе приводят сведения
о том, сколько налогов уплатила
организация.
Сведения
об аффилированных лицах. В
этом разделе организация должна
привести сведения об операциях
с аффилированными лицами (юридическими
и физическими лицами, которые
способны влиять на деятельность
организации).[7] Это головное предприятие,
дочерние или зависимые организации, учредители,
акционеры и т.д. О каждом из таких лиц
надо сообщить следующие данные: каковы
отношения с ним, какие операции проводятся
между ним и организацией и как часто это
делается. Если аффилированное лицо контролирует
организацию, то сведения о нем надо дать
в бухгалтерской отчетности в любом случае
– даже если в отчетном периоде не было
никаких операций с его участием.[8]
События
после отчетной даты и условные
факты хозяйственной деятельности.
В этом разделе надо раскрыть
информацию об условных фактах
хозяйственной деятельности, т.е.
событиях которые произошли сейчас,
а их последствия скорее всего скажутся
на деятельности организации в будущем
(судебные разбирательства, которые на
отчетную дату еще не завершены, гарантии
на товар, проданный в отчетном периоде
и т.п.) Здесь же отражают события после
отчетной даты – события, произошедшие
после окончания года до даты подписание
годовой отчетности. При этом они влияют
на размер имущества, обязательств или
капитала организации. Информация, раскрываемая
в этом разделе, включает краткое описание
события (условного факта) и его оценку.
Если же оценить событие не возможно, то
в пояснительной записке необходимо объяснить,
почему нельзя это сделать.
Данные
о важнейших отчетных показателях
по видам деятельности и географическим
рынкам сбыта. Здесь приводят
информацию о влиянии, которое
оказывают дочерние и зависимые
общества на общие финансовые
результаты деятельности организации:
информацию о деятельности организации
в определенных условиях и
регионах (об операционных и географических
сегментах), критерий выбора этой
информации, показатели, характеризующие
деятельность организации по
каждому сегменту, методы, которыми
пользуется организация, раскрывая
эту информацию.[9]