Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

(До введения в действие нового  плана счетов, учет дебиторской  задолженности отражался на следующих  счетах:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 "Векселя полученные" и другие;

61 «Расчеты по авансам выданным»;

64 «Расчеты по авансам полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;)

 

Аналитический учет ведется по каждому  дебитору отдельно. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги организация предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

Кредит сч. 90 "Продажи".

При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают  сумму данной задолженности с  кредита счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности, связанной  с расчетами с покупателями и  заказчиками является результатом  продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим  или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

• на дату отражения выручки от реализации продукции;

в оценке показателя выручки от реализации продукции

• в оценке показателя выручки от реализации продукции.

 

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

4. На субсчете 90/1 "Выручка учитываются  поступления активов признаваемые  выручкой.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положенном о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

6.. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42).

 

2.2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами возникают по различным  причинам. Предприятие обязуется  быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному  и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным  суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты  по страхованию имущества и персонала  организации. Исчисленные суммы  страховых платежей отражаются по кредиту  счета 76 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.

Таблица 1. – Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Отражены начисленные страховые  платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации	20,25,26	76
2. Отражены перечисленные страховые  платежи	76	51
3. Отражена сумма страхового  возмещения, полученная от страховой  компании	51	76
4. Отражена сумма страхового  возмещения, причитающегося работниками  организации по договору страхованию	76	73
5. Списаны потери имущества по  страховым случаям	76	20,25,26

 

На субсчете 76-2 отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям  по выявленным при проверке  их счетов несоответствия цен  и тарифов, в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

- к поставщикам материалов, товаров,  как и к организациям, перерабатывающим  материалы организации, за обнаруженные  несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в  корреспонденции со счетом 60;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков,  в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом, в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и  расходы».

По предъявлении организацией в  установленном порядке претензий  поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется  с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

 В случае неудовлетворения  претензий их стоимость списывается  с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Предприятие-покупатель может в  одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

Аналитический учет ведется по каждому  дебитору и отдельным претензиям.

 Корреспонденция счетов по  учету по претензиям представлена  в таблице2.

Таблица 2. – Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Перечислена предоплата за  материалы	60-2	51
2. Полученные материалы несогласованного  ассортимента приняты на ответственное  хранения	2
3. Предъявлена претензия продавцу  на сумму предварительной оплаты	76,3	60-1
4. Продавец признал претензию  и возвратил оплату	51	76-3
5. Зачтена сумма возвращенной  предоплаты	60-1	60-
6. Принятые на ответственное  хранение материалы возвращены  продавцу		002

 

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе  по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

В случае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

- поставить штамп или сделать  отметку «Депонировано» в платежной  ведомости;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом  по ведомости и скрепить надписью  своей подписью;

- записать в кассовую книгу,  фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после  срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной  заработной платы отражаются в учете  записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».