Теоретические основы аудита финансовой отчетности

     В процедурном отношении объем  работы аудитора включает:

     проверку  правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных  операций, вызывающих сомнение;

     возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

     анализ  финансового положения предприятия  по данным баланса и отчетности о  прибылях и убытках;

     проверку  соблюдения принципа тождественности  данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов  и расходов предприятия к отчетным периодам;

     оценку  экономической эффективности принятой учетной политики;

     проверку  правильности составления консолидированной  отчетности и баланса (консолидированная  отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).

 

     2 Подготовка и планирование аудита финансовой отчетности 

     2.1 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска 

     Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности  выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

     Существенность (применительно к установлению достоверной  бухгалтерской отчетности) – это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.п., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

     Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

     Система базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности показан  на примере ООО «Восток» таблице 1. 

Таблица 1- «Расчет уровня существенности по ООО «Восток»»

 
 
 
 
 

     Общий уровень существенности: (318+42+368)/3=243 тыс. руб.

     Можно отбросить значения, сильно отличающиеся в большую или меньшую строну от среднего значения (42 и 368).

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: ((243- 42)/ 243) х 100% = 83 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: ((368-243) /243) х 100% = 51 %. Так как 42 тыс. руб. отлично от среднего значения, а значение 243 тыс. руб. и не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 368 тыс. руб. очень близко по величине к 243 тыс. руб. Принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее, а наибольшее значение оставить.

     Новая средняя арифметическая составляет:

     (318+368)/2=343 тыс. руб. 

     Общий уровень существенности составляет 343 тыс. руб. Для дальнейшей работы это  значение округляется не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

       По ООО «Восток» уровень существенности составил 350 тыс. руб.

     Проверим  уровень различия между значениями до, и после округления:

     ((350 - 343) / 343)*100 % = 2 %.

     Находится в пределах уровня существенности до 2 %.

     Рассчитанный  показатель существенности применяется  на уровне всей финансовой отчетности.

     На  этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При  проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

     Аудиторский риск - это вероятность того, что  бухгалтерская отчетность может  содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности  или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом  деле таких искажений в бухгалтерской  отчетности нет.

     Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     1. Неотъемлемый риск (НР);

     2. Риск средств контроля (РК);

     3. Риск необнаружения (РН).

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный);
2. Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

     Сущность  одной из модели заключается в  том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также  в процентах установленных аудитором  на стадии планирования (1).

     АР = НР х РК х РН (%) (1)

     АР  – означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность клиента  может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

     Величина  вероятности лежит в пределах 0≤АР≤1.

     НР  – это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в  аудиторской организации.

     Для ООО «Восток» в связи с низким уровнем состояния внутреннего  контроля неотъемлемый риск составляет 80%.

     РК - показывает опасность того, что  внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

     Риск  контроля в ООО «Восток» равен 50%.

     РН - субъективно определяется аудитором  вероятность того что, применяя в  ходе аудиторской проверки, аудиторские  процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения  в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности  или в совокупности.

     Конкретные  числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные  оценки – высокий, низкий, средний.

     Как правило, риск необнаружения устанавливается на основе величин ВР и РК.

     Допустимые  значения РН для различных соотношений  НР и РК приведены в таблице 2. 

Таблица 2- «Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска»

 

     Т.к. уровень неотъемлемого риска  и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний и будет равен 8%.

     АР = (0,8 х 0,5 х 0,08)*100%

     После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 3%.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%. Это означает, что 3 из 100 подписанных проверяющим  аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

     Процессе  планирования в соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита" состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, вид и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации.  

     2.2 Общий план и программа аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности  

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).

     В развитии общего плана составлена и  документально оформлена программа  аудит, определяющая характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.