Теоретичні основи обліку доходів від діяльності підприємства

За «План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» облік доходів медуть з допомогою рахунків 7 класу «Доходи і результати діяльності». Цей клас включає в себе вісім синтетичних рахунків: 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 72 «Доходи від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи», 75 «Надзвичайні доходи», 76 «Страхові платежі», 79 «Фінансові результати» [6].

Інструкція «Про застосування План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і  господарських операцій підприємств  і організацій» встановлює   призначення  і  порядок  ведення рахунків   бухгалтерського   обліку   для   узагальнення   методом подвійного   запису   інформації  про  наявність  і  рух  активів,  капіталу,  зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності  підприємств,  організацій  та  інших юридичних осіб (крім банків і  бюджетних    установ)    незалежно    від     форм     власності,  організаційно-правових форм і видів діяльності,  а також виділених  на  окремий  баланс  філій,  відділень   та   інших   відособлених  
підрозділів   юридичних   осіб   (далі  -  підприємства) [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Класифікація та критерії визнання доходів підприємства

 

У бухгалтерському обліку доходи —  це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників).

Для того, щоб відображати  в бухгалтерському обліку і складанні фінансової звітності зокрема «Звіту про фінансові результати» події, пов’язані з отриманням доходів, вони поділяються за видами діяльності.

Дохід визнається в разі додержання таких умов:

- при збільшенні активу або погашенні зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників підприємства);

- оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачає вибір методу оцінки.

Можливість достовірної  оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.

Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять на підприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані від імені третіх осіб, такі як:

— податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов’язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

— надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

— попередня оплата (аванс у  рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);

— завдаток під заставу або в  погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

— надходження, що належать іншим  особам.

У бухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 клас рахунків — «Доходи і результати діяльності». Цей клас рахунків можна вважати тимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Ці рахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахунки починають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичується інформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопичену інформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, за дев’ять місяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат) закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати». Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяця або по закінчені звітного року.

Схематично взаємозв’язок  рахунків обліку доходів і витрат має наступний вигляд:

Рис. 3.1 Взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат

Рахунки 7 класу «Доходи  і результати діяльності» застосовуються для обліку доходів наступним чином [8]:

За кредитом рахунків 7 класу — валовий дохід.

За дебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):

- ПДВ;

- акцизний збір;

- інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.

Після чого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистого доходу.

У бухгалтерському  обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів — це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому. Визнані в бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою:

Рис. 3.2 Класифікація доходів підприємства

Планом рахунків для  відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки:

70 «Дохід від реалізації»;

71 «Інший операційний дохід»;

72 «Дохід від участі в капіталі»;

73«Інші фінансові доходи»;

74«Інші доходи»;

75«Надзвичайні доходи»;

76«Страхові платежі»;

79«Фінансові результати».

Закінчується 7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Фінансовий  результат визначається за кожним видом  діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток [9].

Сальдо рахунка  при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і потрапляє до бухгалтерського балансу.

Рахунок 79 «Фінансові результати»  має такі субрахунки:

791 «Результат основної  діяльності»;

792 «Результат фінансових  операцій»;

793 «Результат іншої  звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних  подій».

Закриття рахунка 79 «Фінансові результати» здійснюється по закінченні звітного періоду (місяця чи календарного року) [10].

 

4 Облік доходів за видами діяльності

 

Облік доходів від  реалізації.

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації» [11].

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації  товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу»;

705 «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених  законодавством);  результат  операцій  перестрахування (у кореспонденції  з  субрахунком 705 «Перестрахування»);  результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.

Аналітичний облік доходів  від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються  суми  надходжень  за  договорами  комісій, агентськими  та  іншими  аналогічними  договорами  на  користь комітентів, принципалів, сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є страховиками,  відповідно  до  Закону  України «Про  страхування», узагальнюють  інформацію  про  частки  страхових  платежів (страхових внесків,  страхових премій)  за  договорами престрахування. За дебетом субрахунку 705 відображаються суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кредитом —  частки  страхових  платежів (страхових  внесків, страхових  премій),  що  повертаються  перестраховиками  у разі дострокового  припинення  договору  перестрахування.  Щомісяця сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» [12].

Таблиця 4.1.Kореспонденції бухгалтерських рахунків по обліку доходів від реалізації

	Зміст господарської операції	Kореспондуючі рахунки
		Дебет	Kредит
1	2	3	4
1.	Одержано виручку від  реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг споживачам	30,31	701, 702, 703
2.	Виставлено рахунок  покупцю за відвантажені на його адресу готову продукцію, товар, а також виконані  роботи і послуги	36,37,68	701, 702, 703

1	2	3	4
3.	Відображено доход у  вигляді страхових платежів від страхувальника	76	703
4.	Відображено податок на додану вартість із суми виручки від реалізації (за умови, якщо підприємство є платником податку на додану вартість)	701,702, 703	64
5.	Списано доходи від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість	70	791
6.	Відображено суму наданих  після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених по купцем продукції, товарів та інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу	791	704

Продовження таблиці 4.1.

 

Бухгалтерськими  документами  з обліку  доходів від реалізації виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок–фактура», «Товарно–транспортна накладна», «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів» та інші [13].

Віднесення доходу від реалізації на фінансові результати від операційної  діяльності  здійснюється  на  підставі  розрахунку (довідки) оформленої працівниками бухгалтерії.

Узагальнення даних по рахунку 70 «Доходи від реалізації» здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку — у розділі ІІІ Відомості 5-М.

Облік інших операційних  доходів.

 

 

Узагальнення  інформації  про  інші  доходи  від  операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід».

За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» [14].

Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки:

710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;