Типичные нарушения законодательства по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда в торговле

      Заработная  плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

      Далее депонированные суммы учитываются  отдельно следующим образом:

      а) по каждому работнику в книге  учета депонированной заработной платы  ведется аналитический учет;

      б) депонированные суммы сдаются в  банк, обслуживающий предприятие, и  на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

      в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму  неполученных им денег, а в книге  делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

      При этом бухгалтер делает следующие  проводки:

      1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

      Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

      Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

      2. Получение депонированной ранее заработной платы:

      Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

      Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

      Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

        Работник имеет право на получение  депонированной заработной платы  в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

      Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.  
 

     Глава 3. Типичные нарушения  законодательства по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда 

     Наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных;
• не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
• не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков – занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
• неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
• неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат – занижение базы налогообложения.

     Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и др.

     Необходимо  описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      В заключении  работы хочется отметить, наиболее важные моменты по учету  оплаты труда, на которые необходимо обратить внимание каждому бухгалтеру:

      - во-первых, перед тем как начать  работу по этой теме бухгалтерского  учета нужно хорошо изучить   Трудовой кодекс РФ, введенный  в действие с февраля 2002 года;

      - во-вторых, знать правовые основы  организации и оплаты труда  в РФ, организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц).

         На основе изученного литературного  материала и проведенных исследований  можно сделать следующие выводы:

   1. Четко поставленный бухгалтерский  учет затрат на оплату труда  позволит избежать  появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

   2. При расчете заработной платы  предприятия всех форм собственности  должны руководствоваться нормами  действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

   3. В ООО «Метизный двор» для  оплаты труда работников применяются  окладная форма оплаты труда.

   5. Первичный учет труда и его  оплаты на предприятии ведется  на бумажных носителях, бухгалтерский  учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «Бэст».

   6. Табель учета использования рабочего  времени является одним из  первичных документов, на основании  которого производится расчет  заработной платы.

      Организации можно дать следующие рекомендации:

• выдавать заработную плату  не реже двух раз в месяц;
• в случае отсутствия наличной выручки для выдачи заработной платы необходимо  снимать деньги с расчетного счета в банке;
• при использовании бухгалтерской программы для расчета заработной платы, результаты  расчетов необходимо привести в форму, удобную для чтения  - распечатать их;
• проводить регулярную инвентаризацию имущества для выявления возможного расхождения данных учета товаров на складе  и в бухгалтерском учете, а также своевременного выявления недостач, случаев хищения  и отнесения их на виновных;
• не забывать заключать договора материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами.

     Надеемся, что предложенные рекомендации принесут практическую пользу  и помогут обеспечить более полное,   удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «Метизный двор». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации.
5. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».
6. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000 г.).
7. Постановление Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. №  26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
8. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841   «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в редакции от 20 мая 1998 г.).
9. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
10. Приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
11. Приказ Минфина России от 31.10.00г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
12. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов. М.: Бухгалтерский учет, 2006 – 563 с.
14. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году с учетом тербований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. – 768 с.
15. Ивашкин Б. Н. Бухучет в торговле. Учебно-практический курс Изд. ?. М.: ДИС, 2007 – 452 с.
16. Климова М. А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие. М,: РИОР, 2006 – 276 с.
17. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс, 2007. – 168 с.
18. Климова М. А. Оплата труда, бухгалтерский учет и налогооблажение. М.: РИОР, 2004 – 235 с.
19. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006 - 345с.
20. Ковязина Н.З. – Средний заработок – по новому порядку. /Учет.  Налоги. Право./ 2008 г. № 15.
21. Фомичева Л.П.  - Ведомости: для расчета и выплаты зарплаты. /Учет. Налоги. Право/ 2001 г. №21.
22. Фомичева Л.П. – Лицевой счет работника. /Учет. Налоги. Право/ /2001 г. № 21.
23. ЗАО «Интерком-аудит». - Оплата отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. /www.audit-it.ru/  Дата создания 31.03.2007.
24. Соколов Я.В., Патров В.В.,  Карзаева Н.Н. -  Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда.  /www.buh.ru / Дата создания 09.08.2008.