Трансфертное ценообразование

     • Сократить время, необходимое для  принятия решений, а значит повысить скорость реагирования на потребности клиентов.

     • Вести точный учет затрат по продуктам  и процессам.

     • Учитывать доходы. (Каждый центр  знает, сколько он заработал денег).

     • Оценить результаты деятельности подразделений, т.е. насколько эффективно работают все бизнес-единицы.

     Выделение центров ответственности требует:

     1. Создания системы финансового  планирования - утверждения формы  внутрифирменной отчетности, совершенствования  бухгалтерского учета.

     2. Психологической и профессиональной  подготовки персонала. Во-первых, люди должны понимать, что они делают и какое значение имеет их работа для всей фирмы. А, во-вторых, они должны быть способны "расти и развиваться" вместе с организацией.

     3. Установки новой информационной  системы. Необходимо кардинальное  изменение всей системы информационного менеджмента организации: принципиально новым становится не только объем информации, но ее содержание и пользователи.

     Важно отметить, что система центра ответственности  строится на основе существующей организационной  структуры, но не обязательно полностью совпадает с ней [1,380].

1.4. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения

     Статья 40 Налогового кодекса РФ регламентирует процедуру осуществления налоговым  органом контроля цены сделки для  целей налогообложения. Сегодня применение норм этой статьи вызывает много вопросов, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны правоприменяющих государственных органов. В статье освещены наиболее вероятные перспективы совершенствования подходов к контролю за трансфертным ценообразованием.

     В соответствии с концептуальным подходом, определенным Основными направлениями  налоговой политики на 2008-2010гг., Министерство финансов РФ разработало и представило  в Правительство РФ законопроект, который предусматривает внесение в Налоговый кодекс изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

     Данный  законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или) условия и результаты сделок.

     Основной  целью законопроекта является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при  применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения [23].

     Принимая  во внимание самостоятельность, значимость и объемность предмета правового регулирования, предлагается признать утратившими силу ст. 20 и 40 Налогового кодекса и одновременно дополнить ч.1 разделом, регулирующим соответствующие правоотношения и определяющим для целей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам. В состав названного раздела предполагается включить шесть глав, которыми определяются:

     1) взаимозависимые лица, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;

     2) общие положения о ценах, а также перечень источников информации, используемой при определении соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;

     3) методы, применяемые при определении  соответствия цены контролируемой  сделки рыночным ценам;

     4) перечень контролируемых сделок, а также порядок обоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

     5) порядок взимания налогов исходя  из оценки результатов контролируемых  сделок на основе регулируемых или рыночных цен;

     6) общие положения о заключаемых  между налоговыми органами и  налогоплательщиками соглашениях  о ценообразовании.

     Законопроектом  предусмотрено внесение в Налоговый  кодекс изменений в части полномочий налоговых органов по осуществлению  контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования и распространение на исчерпывающий перечень контролируемых сделок:

     1) сделок, стороной которых является  налогоплательщик, состоящий на  налоговом учете в субъекте  РФ, где установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций;

     2) некоторых внешнеторговых сделок, предметом которых являются товары  мировой биржевой торговли, входящие  в состав следующих товарных  групп: нефть и нефтепродукты,  черные металлы, цветные металлы,  драгоценные металлы, драгоценные камни (по перечню таких товаров, утверждаемому Минэкономразвития России);

     3) сделок с резидентами юрисдикций  с пониженным налогообложением  и иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикцией  иностранных государств), не предоставляющих Российской Федерации информации о налогоплательщиках, которые зарегистрированы в этих государствах (на этих территориях), и/или об уплате налогов и сборов (по перечню иностранных государств и территорий, утверждаемому Минфином России) [21].

     Законопроект  уточняет определение рыночной цены при сохранении действующего принципа, согласно которому для целей налогообложения  принимается цена, примененная сторонами  сделки, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной.

     Рыночной  ценой для целей налогообложения  предлагается признать цену, которая  находится в пределах установленного Налоговым кодексом интервала цен  по сделкам с идентичными (а при  их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), которые совершены в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми. При выявлении интервала рыночных цен учитывается особенность используемого метода определения соответствия цены сделки рыночным ценам. Цена, примененная в конкретной контролируемой сделке, не должна учитываться при формировании такого интервала.

     Выбор и использование методов определения  соответствия цены сделки рыночным ценам  являются одними из наиболее сложных  пунктов в практике применения налогового законодательства и противодействия трансфертному ценообразованию, влекущему минимизацию налогов. Требуется уточнить правила, в соответствии с которыми из множества цен сделок выбираются значения рыночных цен, используемых налоговыми органами при принятии решений о доначислении налога. Налоговый орган вправе принять такое решение в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному интервалу, составляющему две центральных квартили интервала рыночных цен. Таким образом, предлагается исключить случайные экстремальные точки, которые по каким-либо причинам были учтены при оценке данного интервала.

     Предлагаемая  конструкция позволит повысить эффективность  налогового контроля, а также оптимизировать издержки как налогоплательщиков по исполнению законодательства, так и налоговых органов.

     В законопроекте перечень методов  определения соответствия цены сделки рыночным ценам дополняется методом  цены реализации продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом распределения прибыли; кроме того, уточняется содержание используемых в настоящее время методов определения рыночной цены.

     Для целей налогообложения может  быть использован любой (за некоторым  исключением) метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным. Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов определения соответствия цен сделок рыночным ценам в целом согласуются с международными правилами.

     Кроме того, предусматривается разработка и утверждение Минфином России методических указаний о порядке определения  соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения [23].

     Законопроект  расширяет перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены сделки рыночным ценам, в частности  за счет включения:

     1) сведений о биржевых ценах  и котировках мировых бирж- для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;

     2) таможенной статистики внешней  торговли Российской Федерации,  публикуемой ФТС России;

     3) данных о ценах (пределах колебаний  цен) и биржевых котировках, содержащихся  в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальными правовыми актами;

     4) информации о ценах (пределах  колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам, содержащихся в опубликованных и/или общедоступных изданиях и информационных системах;

     5) сведений о рыночной стоимости  объектов оценки, которая установлена  в соответствии с законодательством,  регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации [18].

     В законопроекте установлен перечень документов и сведений, которые налогоплательщики  представляют налоговым органам  и которые обосновывают соответствие цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным. Сведения, указанные в таком перечне, соответствуют информации, используемой в международной практике.

     Если  налогоплательщик совершает несколько  однотипных сделок, документы должны считаться подготовленными при  условии содержания данных в отношении  всех однотипных сделок, а не каждой из них. При этом главной задачей является обоснование цены сделки в соответствии с предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены, на основе установленного Налоговым кодексом метода. Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться как налогоплательщики, так и налоговые органы.

     В случаях доначисления налогов нецелесообразно  привлечение к предусмотренной  Налоговым кодексом ответственности  за совершение налоговых правонарушений налогоплательщиков, которые представили документы, обосновывающие рыночный характер фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами.

     Законопроектом  вводится обязанность налогоплательщика  представлять в налоговые органы сведения о совершенных в налоговом  периоде контролируемых сделках, если сумма доходов или расходов от всех контролируемых сделок, заключенных в течение календарного года с одним лицом (несколькими лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 100 млн. руб. Предполагается, что такая информация должна указываться в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, а также к налоговым декларациям, подлежащим представлению в налоговые органы при применении специальных налоговых режимов.

     Описанный порядок будет способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.

     В законопроекте предусматривается возможность заключения между налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения. Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок подписать с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен сделок рыночным ценам. Выполнение условий такого соглашения и применение предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов по ней [23].