Учет амортизации основных средств.Методы ее исчисления

    Первоначальная  стоимость основных средств за минусом  износа образует их остаточную стоимость.

    Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 1995 г., является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января 1995 г.

    Списание  затрат при внутреннем перемещении  основных средств. Если объект основных средств демонтирован, а затем  смонтирован на новом месте, то его  первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или  за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты  не относят. 

4.     Учет амортизации основных средств

    В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые  объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому  и моральному износу, то есть  под  влиянием физических сил, технических  и экономических факторов они  постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять  свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

    На  темпы физического износа влияют следующие факторы:

• условия эксплуатации и хранения основных средств;
• интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
• степень защиты от воздействия внешней среды;
• качество оборудования;
• квалифицированность персонала. 

    Физический  износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя  и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

    Моральный износ проявляется иначе, чем  физический. Основные фонды по своей  конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают  от своих новейших аналогов.  Главное  в том, что они не способны выпускать  продукцию такого качества, которую  можно выпускать на более современной  технике. Существуют две основные причины  морального износа:

1. В следствии удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование ( Моральный износ 1 формы)

2. В следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и  более эффективных (Моральный износ 2 формы)  

    При рассмотрении морального износа 2 формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.

    Частичный моральный износ – частичная  потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под  полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в  любых условиях убыточна. Скрытая  форма морального износа подразумевает  угрозу обесценивания, в следствии  того, что уже утверждено задание  на разработку новой более прогрессивной  и экономичной техники.

    Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.

    Следовательно, периодически возникает необходимость  заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

    Денежные  средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств  и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые  товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости  действующих основных фондов. Экономический  механизм постепенного переноса стоимости  основных фондов на готовый продукт  и накопление денежного фонда  для замены изношенных экземпляров  называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

    Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 — "Износ собственных основных средств", 2 — " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

    Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие  включает в издержки производства (дебет счетов 20 (“Основное производство”), 23 (“Вспомогательное производство”), 25 (“Общепроизводственные расходы”), 26(“Общехозяйственные расходы”) , 43 (“Коммерческие расходы”), 44(“ Издержки обращения”), кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

    Если  предприятие сдает отдельные  объекты собственных средств  в текущую аренду, то начисленный  по ним износ оно включает в  состав внереализационных потерь (дебет  субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) . В таблице 1.1 приведены проводки по износу основных средств.

                          Таб.1.1 Проводки по износу основных средств.

    Кредитовые  обороты по счету 02 отражаются в  журналах-ордерах № 10,10/1, дебетовые  обороты- в различных журналах-ордерах  в зависимости от корреспондирующих  счетов. Как правило, это журнал-ордер  № 13, который ведется по кредиту  счета 47. В связи с тем, что износ  по основным средствам может начисляться  только до момента их полной амортизации, для контроля необходимо в карточках  учета основных средств (ОС-1) отражать накапливаемый износ в течение всего периода их эксплуатации.

    Износ основных средств начисляют в  течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который  балансовая стоимость основных средств  полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

    В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных  отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены  в процентах к балансовой стоимости  основных средств. Норма амортизации  показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или  иного основного средства предприятие  ежегодно  должно отчислять в  амортизационный фонд (кредит счета 02).

    Расчет  сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы и оформляют специальной  разработочной таблицей “Расчет  износа (амортизации) основных средств”  ( при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

    На  практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом :  к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлой месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

    В настоящее время ( с 1января 1998) в  соответствии с указом президента РФ от 8 мая 1996 № 685 действует новый порядок  начисления амортизации. Основные средства, подлежащие амортизации объединяются в 3 группы. В таблице 1.2 даны состав каждой группы и норма амортизации.

  Таб. 1.2  Нормы амортизации

    По  объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется  по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 “Износ жилищного фонда” и 015 “Износ объектов внешнего благоустройства”.

    Начисление  износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

    По  полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором  стоимость этих средств была полностью  перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

    Случаи, когда износ не начисляется. Износ  не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном  порядке на консервацию. На время  реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок  службы основных средств. Износ не начисляется  на продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные  дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности  организации и зачисленные в состав основных средств.

    Норма износа по импортному оборудованию. Износ  основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных  отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

    Начисление  износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных  актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

    При оформлении актами о приемке ввода  в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее  начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно  к счету 02 открыть субсчет "Износ  по объектам основных средств, не оконченных строительством".