Учет амортизации основных средств.Методы ее исчисления

2. Методы  начисления амортизации

1. Равномерный метод начисления амортизации

    Равномерным называется метод начисления амортизации, при котором стоимость объекта  основных средств, за вычетом его  ликвидационной стоимости начисляется  в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это  наиболее простой и часто встречающийся  способ расчета. Процесс определения  годовых амортизационных отчислений включает  3 основных момента:

1. Стоимость объекта основных средств
2. Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации
3. Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.

    Стоимость объекта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в  момент его приобретения. Следует  признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и  здесь могут быть сделаны некоторые  произвольные допущения.

    Сумма амортизационных отчислений за год  по методу равномерного начисления амортизации  рассчитывается следующим образом: 

    В числителе находится сумма, на которую начисляется амортизация (она равна стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости).

    Амортизируемая  стоимость представляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объекта  основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации  будет списана как амортизационные отчисления.

        При начислении амортизации также  очень часто используют такое  понятие как норма амортизации.  Нормы амортизации установлены  в процентах к балансовой стоимости  основных средств. Норма амортизации  показывает сколько процентов  от первоначальной стоимости  того или иного основного средства  предприятие ежегодно  должно  отчислять в амортизационный фонд (кредит счета 02). Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле: 

    Рассмотрим  конкретно предприятие и на его  примере произведем расчет амортизационных  отчислений, используя различные  методы ее начисления. Рассмотрим   предприятие АОЗТ “Жигулевский завод  строительных материалов”. Предприятие  производит несколько видов продукции, в том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического  и силикатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса – 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при  норме амортизационных отчислений 8%  в год. Всего на предприятии  эксплуатируется 12 таких прессов. После  эксплуатации пресса его можно сдать  на металлолом, причем выручка с  одного станка составит 1000 рублей.    Таким образом, годовой размер амортизационных  отчислений для одного пресса составит (16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год, на все  прессы годовая сумма амортизации  составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные  отчисления при этом составят 1200/12=100 за один пресс  и 1200 рублей за все прессы.

    На  данном предприятии сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.  Так, если в данном  месяце ( в марте ) выбыло 3 старых пресса  и поступило 3 новых модернизированных пресса ( с амортизируемой  стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10%  в год ), то  амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12)  =1350 рублей. Пример записи в расчетном журнале амортизации приведен в Приложении 1. 

2. Методы  ускоренной амортизации

    Наряду  равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько  методов, объединенных в группу методов  ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерации  законодательства и положения  разрешают  применять методы ускоренной  амортизации  субъектам малого предпринимательства  по некоторым видам основных средств.

    Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года. Ускоренная амортизация может  производиться организациями по основным средствам, используемых для  увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной (при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).

    Изложенный  в Положении порядок начисления ускоренной амортизации уточнен  постановлением  Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об  использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”.

    Постановлением  № 967 в целях создания условий  для развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрения  эффективных машин и оборудования предоставлено право организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

    Перечень  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется  механизм ускоренной амортизации, устанавливается  федеральными органами исполнительной власти.

    При введении ускоренной амортизации применяется  равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном  порядке норма годовых амортизационных  отчислений увеличивается на коэффициент  ускорения в размере не выше 2.

    Необходимость применения механизма ускоренной амортизации  в большем размере согласовывается  с финансовыми органами субъектов  Российской Федерации.

    В соответствии с Федеральным законом  “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации ” от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства  вправе применять ускоренную амортизацию  основных производственных средств  с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем  нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

    Наряду  с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства  могут дополнительно, как амортизационные отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.

    При прекращении деятельности малого предприятия  до истечения одного года с момента  ввода в действии суммы дополнительно  начисленной  амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

    Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течении нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.

    Если  организация принимает решение  о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств ( в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

    Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся  организациями до соответствующих  налоговых органов.

    Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями  строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая  расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

    Постановлением  № 967 разрешено организациям применять  с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям  в размере до 0,5 в случаях, когда  финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.

    При решении вопроса о введении ускоренной амортизации  или применении понижающих коэффициентов износ следует  иметь в виду, что начисленная  сумма износа влияет на величину себестоимости  продукции, на прибыль и на сумму  льгот по налогу на прибыль по капитальным  вложениям.

    Рассмотрим  несколько методов начисления ускоренной амортизации.

    Линейный  метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода –в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

    Нелинейный  метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

    Рассмотрим  предыдущий пример и для расчета  применим вышеописанные методы ускоренной амортизации. Амортизируемая стоимость 15000 рублей. Норма амортизации утвержденная – 8% в год. Нормальный срок эксплуатации – 12,5 года. Применим ускоренную амортизацию  с повышением нормы амортизации  в :

 Вариант  А    - в 2,5 раза

 Вариант  Б – в 5 раз.

Расчет  амортизационных отчислений приводится в таблице 2.1. 

      Таб.2.1 Расчет амортизационных отчислений.