Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в организации (на примере ООО УК "Попат")

Наименование запасов	План потребности с учетом остатка  на н. г.	Заключено договоров		Получено по договорам фактически	Отклонение от потребности			Коэффициент обеспеченности фактический
					всего	в т. ч.
						заключено договоров от плановой  потребности	получено по договорам от заключенных  договоров
1	2	3		4	5=4-2	6=3-2	7=4-3	8=4/2
Нефтепродукты
Бензин А-80, кг	115 200		120 000	100 000	-15 200	+4 800	-20 000	0,87
Дизельное топливо, кг	161 300		160 000	150 000	-11 300	-1 300	-10 000	0,93
Солидол, кг	850		800	800	- 50	- 50	0	0,94

 

 

Таблица 8 - Оценка обеспеченности предприятия запасами в стоимостном выражении

Запасы	План			ФАКТ			Отклонения +,-
	Плановая потребность, кг	Цена, руб.	Сумма, тыс. руб.	Получено по договорам, кг.	Цена, руб.	Сумма, тыс. руб.	Получено по договорам от пл. потребности, кг.	В цене	В сумме, тыс. руб.
1	2	3	4=2*3	5	6	7=5*6	8=5-2	9=6-3	10=7 - 4
Нефтепродукты
Бензин А-80, кг	115 200	8,5	979,2	100 000	9,5	950	-15200	1,0	-29,2
Дизельное топливо, кг	161 300	9,5	1532,35	150 000	10	1500	-11300	0,5	-32,35
Солидол, кг	850	12,0	10,2	800	12,5	10	-50	0,5	-0,2

 

Анализируя расчетные данные таблицы 7, можно сказать следующее. В целом по предприятию наблюдается нехватка основных видов производственных запасов. Хотя и небольшая. Запланированная потребность в производственных запасах по предприятию не выполнена ни по одному виду запасов. Так по бензину А-80 недовыполнение плана составило 15 200 кг, дизельному топливу - 11 300 кг, солидолу - 50 кг, что составляет фактическую обеспеченность по бензину А - 80 лишь на 0,87; по дизельному топливу - 0,93; по солидолу - 0,94.

Опираясь на данные таблицы 8, можно  увидеть, что в стоимостном выражении оценка обеспеченности производственными запасами предприятия выглядит следующим образом. Отклонения по сумме затрат производственных запасов составили: по бензину А-80 это изменение равно 29,2 тыс. руб., по дизельному топливу - 32,35 тыс. руб., солидолу - 0,2 тыс. руб. Следует также заметить, что в 2009 году произошло повышение цен на покупные запасы, так на бензин А-80 цена увеличилась на 1,0 руб., на дизельное топливо - на 0,5 руб., на солидол - на 0,5 руб., но увеличение стоимости запасов произошло в незначительном порядке.

В целом можно сказать, что данное предприятие запланировало некорректные для себя нормы потребности в  производственных запасах. В дальнейшем необходимо разбираться с причинами занижения норм расхода и более точно планировать нормы потребности в основных видах производственных запасов, исходя из реального расхода каждого вида запасов. Для этого необходимо наладить полный и четкий расход производственных запасов и фиксацию этих изменений в бухгалтерском учете.

При изучении состояния производственных запасов было изучено качество самого плана, и, прежде всего обоснованность планирования потребности в материальных ресурсах. Такой анализ установил, что предприятием неправильно определена потребность в материальных ресурсах, а также присутствует несвоевременность и неполнота выполнения договоров на поставку материалов и топлива со стороны поставщиков. [36]

Пристальное внимание при анализе  обеспеченности производственными  запасами уделяется состоянию складских  запасов материалов. В процессе такого анализа проверяется соответствие фактического размера основных видов МПЗ нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Анализ состояния запасов основных видов материалов представлен в таблице 9.

 

Таблица 9 - Анализ состояния запасов основных видов материальных ресурсов

Наименование  запасов	Среднесуточный расход, кг	Фактический запас		Норма запаса, дни	Отклонение от нормы запаса
		кг	дни		дни	кг
1	2	3	4	5	6=4-5	7=6*2
Нефтепродукты
Бензин А-80	250	1 250	5	7	-2	-500
Дизельное топливо	200	2 000	10	9	+1	+200
Солидол	20	300	15	16	-1	-20

Анализируя данные таблицы 9, можно  сказать, что фактические запасы бензина и солидола гораздо ниже норматива (на 500 кг и 20 кг соответственно), это говорит о том, что на предприятии недостаточно этих видов материальных запасов для осуществления бесперебойной работы. Так, по бензину А-80 нехватка составляет - 500 кг (2 рабочих дня), по солидолу - 20 кг (1 рабочий день). И только по дизельному топливу наблюдается излишний запас - 200 кг, что хватило бы на 1 рабочий день.

В целом, можно сказать, что на предприятии  не осуществляется постоянный контроль за реальным расходованием запасов (ГСМ). Планируемое оснащение транспорта в 2010 году бортовыми контроллерами будет способствовать экономии ГСМ, а так же снизит риск простоя и нецелевого использования служебного транспорта.

Для характеристики эффективности использования основных видов материальных ресурсов в ООО УК "ПОПАТ" применяется система обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции коэффициент материальных затрат. Частные показатели применяются для более полной характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (топливоемкость, энергоемкость и др.) а также для четкой характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. [15]

При проведении анализа эффективности  использования материально-производственных запасов на изучаемом предприятии  были применены лишь некоторые из этих показателей.

Анализ использования основных видов материальных ресурсов на предприятии  - ООО УК "ПОПАТ" проводится по видам материалов, занимающих наибольший удельный вес в общих затратах на производство (основные материалы). В процессе данного анализа фактический уровень показателей эффективности использования материальных ценностей сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства - оказание и продажу услуг.

Первый шаг при анализе эффективности  использования производственных запасов  в ООО УК "ПОПАТ"- это анализ использования производственных запасов на данном предприятии, то есть изучение расхода (использования, списания) таких запасов фактически и сравнение его с плановыми показателями, расчет отклонений от плановых показателей и их факторный анализ (таблица 10).

 

Таблица 10 - Анализ использования запасов в ООО УК "ПОПАТ" за 2009 год.

Наименование ресурсов	Расход по плану		Расход фактически		Отклонение от плана
			по плановым нормам	факт	всего	в т. ч. за счет:
						объема оказанных услуг	норм расхода материалов
1	2		3	4	5=4-2	6=3-2	7=4-3
Нефтепродукты
Бензин А-80, тн		400	410	425	25	10	15
Дизельное топливо, тн.		550	590	600	50	40	10
Солидол, тн		2,0	3,0	5,0	3,0	1,0	2,0

 

Анализируя расчетные данные таблицы 10, можно сказать следующее. На изучаемом предприятии наблюдается перерасход основных видов производственных запасов сверх норм плана. Так по бензину А-80 текущий перерасход составил 25 тн, в т. ч. за счет роста объема оказанных услуг на 10 тн и за счет несоблюдения норм расхода на 10 тн. По дизельному топливу наблюдается аналогичная картина, текущий перерасход топлива составил - 50 тн, в т. ч. за счет роста объема услуг на 40 тн и за счет нерационального использования на 10 тн.

По солидолу текущий перерасход составил - 3,0 тн, в т. ч. за счет роста объема услуг на 1,0 тн, а за счет нерационального использования на 2,0 тн. Это говорит о том, что на предприятии идет нелимитированный расход материалов.

Одним из основных показателей при проведении анализа является материалоемкость услуг - отношение суммы всех материальных затрат к общей стоимости оказанных услуг, этот показатель показывает сколько материальных затрат фактически приходится на производство единицы оказываемой услуги - тонно/километр, пассажиро/час и пр. (таблица 11).

 

Таблица 11 - Анализ показателей материалоемкости продукции

Показатели	2007г.	2008г.	2009 г.
Материальные затраты, тыс. руб.	11 317	20 457	17 709
Объем оказанных услуг, тыс. руб.	17 273	24 192	31 958
Материалоемкость услуг = Материальные затраты / Объем оказанных услуг, тыс. руб.	0,66	0,85	0,55
Коэффициент материалоемкости в сравнении  с 2007 годом	-	1,29	0,83
Изменение показателя материалоемкости в сравнение с 2007 годом	-	+0, 19	-0,11

 

Анализируя показатели, представленные в таблице 11, можно сказать следующее. Материальные затраты предприятия в 2009 году составили 17 709 тыс. руб., это гораздо больше чем в 2007 году, но ниже чем в 2008 году (в 2007 году - 11 317 тыс. руб., в 2008 году - 20 457 тыс. руб.). Объем продукции в 2009 году составил 31 958 тыс. руб., и этот показатель по сравнению с предыдущими годами сильно увеличился (для сравнения 2007 год - 17 273 тыс. руб., 2008год - 24 192 тыс. руб.).

Показатель материалоемкости составил в 2009 году - 0,55 тыс. руб., это значит, что материальные затраты на оказание одной услуги (тонно-километр, пассажиро-час и т.д.) составляет 0,55 тыс. руб. Следует заметить, что при увеличении объема оказания услуг показатель материалоемкости в динамике лет постепенно снижается. Это можно объяснить тем, что объем оказанных услуг возрос, а материальные затраты по их обслуживанию снизились (в 2008 году - 20 457 тыс. руб., а в 2009 году - 17 709 тыс. руб).

3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО "УК "ПОПАТ"

3.1 Аудит учетной политики

 

Аудит учетной политики является одним  из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение  мнения аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

С целью изучения данного вопроса  нами была самостоятельно проведена  аудиторская проверка учетной политики ООО УК "ПОПАТ". Данный процесс был разделен на два этапа:

1. На первом этапе оценивалась система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки нами был использован вопросник с приложением к ним соответствующих ответов сотрудников ООО УК "ПОПАТ". На первом этапе нами изучалась система внутреннего контроля и порядок документооборота в организации.

2. На втором этапе была проведена проверка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, для чего нами были заполнены опросники.

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

При проверке учетной политики мы ознакомились со следующими документами:

приказом (распоряжение) об учетной политике;

рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

методикой учета отдельных показателей  и другими приложениями к приказу  об учетной политике проверяемой  организации;

пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся  к учетной политике организации, избранные при формировании учетной  политики, отличные от предыдущего  года способы ведения бухгалтерского учета;

изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

 

Таблица 12 - Аудит для целей бухгалтерского учета (период - 2009 год)

Вопрос	Ответ	Примечание
имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики	Да, имеется	Приказ об учетной политике № 28/12 от 28.12.08
имеется ли в организации учетная  политика	Да, имеется
утверждено ли положение о бухгалтерской  службе	Нет
утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Должностная инструкция бухгалтера
ознакомлены ли конечные исполнители  с положениями учетной политики	Да
корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета	Да
оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей  организационно-распорядительной документацией	Да
сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы	Да
утвержден ли график документооборота	Нет
имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной  политики	Нет
имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)	Нет	Данные функции выполняют работники бухгалтерии
имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике	Да
утвержден ли график проведения инвентаризации	Да
проводятся ли инвентаризации в  соответствии с утвержденным графиком	Да
проводятся ли обязательные инвентаризации	Да
проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений	Да	Акты проверок
ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности	Да
определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета	Да
определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов	Да	Приказ