Учет, анализ и аудит затрат на производство продукции

2. Учет собственного и заемного капитала на

РУП "Гомельский химический завод" 

2.1. Учет уставного капитала и резервного фонда 

      Уставный  капитал на Республиканском унитарном предприятии "Гомельский химический завод" учитывается на пассивном счете 85 "Уставный капитал". Согласно бухгалтерскому балансу предприятия (Приложение 1) уставный капитал на 1 января 2002 года составил 10570 млн. руб. В 2002 году не было замечено никаких движений по данной статье, поэтому на конец 2002 года сумма уставного капитала осталась прежней.

      Для понимания методики учета резервного и других фондов необходимо рассмотреть процесс распределения чистой прибыли на предприятии.

      Порядок распределения прибыли на гомельском химическом заводе показан в схеме 1.

      Резервный фонд на Гомельском химическом заводе учитывается на пассивном счете 86 "Резервный фонд". Ранее здесь  же на отдельном субсчете учитывался амортизационный фонд. Однако с 1.01.2002 г. вступило в силу Положение "О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов"[10]. В соответствие с ним учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах: "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". В 2002 году в учетной политике было определено, что на предприятии будет использоваться старый порядок амортизации, однако в соответствие с новым Положением амортизационный фонд был вынесен за баланс.

      Из  Отчета о движении фондов и других средств (Приложение 3) видно, что на счете 86 "Резервный фонд" в течение 2002 года произошли серьезные изменения. На начало 2002 года он составлял 2755 млн. руб. В отчетном году было начислено 138 млн. руб., а использовано 2665 млн. руб.  Таким образом, остаток на 1.01.2003г. составил 228 млн. руб.

        

        

      

        
 

      

        

        

        

        

        

        

        
 
 

        

        

        

                                         
 
 

      Амортизационный фонд в сумме 2665 млн. руб. в начале 2002 года был выведен за баланс. Непосредственно  сам резервный фонд на начало отчетного  года составил 90 млн. руб.  В 2002 году было начислено 138 млн. руб. Использование  резервного  фонда в данном году не производилось. На конец 2002 года он составлял 8678 тыс. руб.

      Синтетический учет целевых средств ведется  на пассивном счете 96 "Целевые  финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются журналы-ордера 12 и 07. Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления.

      Расходование  целевых финансирования и поступлений  производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.

      В отчетном году Гомельский химический завод получал целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов (из инновационного фонда), из прочих источников, а также заводу были предоставлены некоторые льготы по налогам и таможенным платежам.

      Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных источников  на начало года составляли  30 млн. руб. За год их поступило на сумму 10987 млн. руб., использовано 10842 млн. руб.  Неиспользованный остаток составил 175 млн. руб.

      Прочие  источники финансирования и поступлений  увеличились в отчетном году на 43 млн. руб. Льготы по налогам и таможенным платежам составили на начало отчетного  года 17 млн. руб. В течение 2002 года дополнительно предприятию были предоставлены льготы на сумму 39 млн. руб. В течение года все льготы по налогам и таможенным сборам были использованы, что в общей сумме составило 56 млн. руб. 

2.2. Учет фондов специального назначения

      Учет  фондов специального назначения ведется  на пассивном счете 88 "Фонды специального назначения". Операции по их образованию  проводятся по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и аналитический учет фондов специального назначения ведется в журнале-ордере № 12. Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.

      В отчете о движении фондов и других средств (Приложение 3) в составе фондов накопления выделены следующие статьи:

• по развитию производства;
• по развитию жилья;
• по развитию социальной сферы.

      Фонд  накопления по развитию производства на начало отчетного периода составил 4148 млн. руб.  В отчетном году было начислено 10842 млн. руб.  и использовано 85 млн. руб. На конец года фонд развития производства составил 14905 млн. руб. Фонд развития жилья на начало года составлял 124 млн. руб.  Начисление и использование данной статьи в 2002г. не производилось. Отдельной строкой было показано начисление фонда накопления за счет прибыли – 347 млн. руб.  В течение года он  был использован на сумму 115 млн. руб. В конце года сальдо по данной статье составило 352 млн. руб.

      Таким образом, общая сумма фондов накопления в отчетном году составила: на начало – 4392 млн. руб., начислено – 11189 млн. руб., использовано – 200 млн. руб., остаток на конец года – 15381 млн. руб.

      Фонд  потребления по своей сущности не относится к собственному капиталу. Ведь рано или поздно средства этого фонда будут выведены из оборота и потрачены. Поэтому в балансе он был вынесен из собственного капитала и включен в раздел "Краткосрочные обязательства". Но до сих пор фонд потребления продолжает учитываться на счете 88 "Фонды специального назначения".

      На  начало 2002 года у предприятия был  зафиксирован перерасход фонда потребления  на сумму в 549 млн. руб. В 2002 году было начислено 460 млн. руб., а использовано 1458 млн. руб. Таким образом, на предприятии снова был допущен перерасход в сумме 1547 млн. руб.

      Среди прочих фондов специального назначения на РУП "Гомельский химический завод" были выделены следующие:

• фонд переоценки статей баланса;
• фонд безвозмездной передачи и поступлений;
• прочие фонды.

      Также на счете 88 был выделен специальный субсчет "Амортизационный фонд". Это сделано для балансировки этого счета со счетом 86 "Резервный фонд", субсчет "Амортизационный фонд" при начислении и использовании амортизационного фонда.

      Фонд  переоценки статей баланса на начало 2002 года составил 79661 млн. руб.  В отчетном году его кредитовый оборот составил 89628 млн. руб., а дебетовый 57864 млн. руб.  Остаток по этой статье на конец года составил 111425 млн. руб. Например, при переоценке основных средств кредитовый оборот означает переоценку первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (проводка Дт 01 Кт 88), а дебетовый оборот – переоценку их износа (Дт 88 Кт 02).

      Записи  по дебету "Фонда безвозмездной  передачи и поступлений" означают безвозмездную передачу имущества  другим предприятиям концерна "Белнефтехим", а по кредиту, наоборот, безвозмездное получение имущества в пределах одного собственника.

      Фонд  безвозмездной передачи и поступлений  на начало года был отрицателен (-184 млн. руб.). В течение 2002 года предприятие безвозмездно получило имущества на сумму 53 млн. руб., а само передало на 2195 млн. руб. Сальдо фонда на конец года составило –2326 млн. руб.

         Прочие фонды составили: на  начало года 585 млн. руб., начислено  447 млн. руб., остаток на конец  года 1032 млн. руб.  

      ТАБЛИЦА 2 – ДВИЖЕНИЕ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ НА РУП "ГОМЕЛЬСКИЙ ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД"

      С 1.01.2002г. ПО 1.01.2003г., млн. руб. 

 
 

2.3. Учет кредитов и займов

      В процессе деятельности у предприятий  могут возникнуть ситуации, когда  для осуществления расчетов у  них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут  воспользоваться кредитом банков. Кредиты  бывают краткосрочные и долгосрочные.

      Краткосрочные кредиты предоставляются на цели, связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен пассивный счет 90 "Краткосрочные кредиты банка", а аналитический – для учета по их видам на отдельных субсчетах к указанному счету в журнале-ордере № 4.

      Настоящим законодательством предусмотрено  направление краткосрочного кредита в обход расчетного счета сразу на расчеты с поставщиками:

                          Дт сч. 60          Кт сч. 90

      Долгосрочные  кредиты предприятия берут в банках на территории страны и за рубежом на срок более одного года в национальной и иностранной валютах. Наиболее часто такими кредитами пользуются при капитальных вложениях, приобретении дорогостоящего оборудования и т.п.

      Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Также для получения кредита финансовый отдел предприятия оформляет следующие документы: заявка на кредит, расчет потребности кредита, расчет погашения кредита и оплаты процентов за пользование кредитом, расчет проверки обеспечения кредита, баланс предприятия на отчетную дату, сертификат регистрации договора о залоге имущества, договор залога и опись к договору залога.

      Для обобщения информации о состоянии  и движении различных долгосрочных кредитов предназначен счет 92 "Долгосрочные кредиты банков". Учет долгосрочных кредитов также ведется в журнале-ордере 4.

      В 2000 году Гомельский химический завод  пользовался только краткосрочными кредитами и займами.

      По  данным приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 5) остаток непогашенных кредитов на начало 2002 года составил 4287 млн. руб. В отчетном году было получено кредитов на общую сумму 7258 млн. руб. Предприятие погасило кредиты банка на сумму 6811 млн. руб. Таким образом, остаток непогашенных кредитов на начало 2003 года составил 4734 млн. руб. Также предприятие привлекало краткосрочные займы. На 1.01.2002 г. у предприятия было непогашенных займов на сумму 1362 млн. руб. В отчетном году было получено таких займов на сумму 4095. руб.  и погашено на 273 млн. руб.  Остаток непогашенных займов составил 5184 млн. руб., и, что примечательно, по всей этой сумме срок погашения уже прошел.