Учет арендованных основных средств

    силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

    рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);

    измерительные и регулирующие приборы  и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

    вычислительная  техника — машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);

    прочие  машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

    транспортные  средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

     

 

     Глава II.  Документальное оформление поступления и выбытия основных средств 

    Оценивая  свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

    В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого  в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение  обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

    Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

    Порядок учета аренды определен Стандартом бухгалтерского учета № 17 "Учет аренды" (СБУ 17), в соответствии с которым  в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

    Началом срока аренды является дата подписания договора.

    Срок  аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

    Текущая аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой.

    При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности  на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом. 

    Глава III. Синтетический и аналитический учет арендованных основных средств 

    В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств  на соответствующих субсчетах к  счетам подраздела 12 "Основные средства" Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

    Арендная  плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным  договором отражается по дебету счета 334 "Прочие" по соответствующему субсчету и кредиту счета 727 "Прочие", субсчет "Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду"; если же аренда является основным видом  деятельности субъекта, то кредитуют  счет 705 "Доход от аренды".

    Поскольку имущество, сдаваемое в текущую  аренду, отражается в бухгалтерском  балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем  по дебету счета 845 "Прочие", соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела "Износ основных средств". Начисление амортизации на имущество сдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 и учетной политикой субъекта.

    Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету  денежных средств и кредиту счета 334 "Прочие".

    Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

    Арендная  плата по текущей аренде относится  на счета тех производств, где  используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

    937 "Арендная плата" - если основные  средства используются в производственных целях;

    947 "Арендная плата" - если основные  средства используются в социальной  сфере;

    811 "Расходы по реализации товаров  (работ, услуг)" - если основные  средства непосредственно связаны  с процессом реализации товаров  (работ, услуг);

    821 "Общие и административные  расходы" - если основные средства  используются для общехозяйственных нужд

    и кредиту счета 687 "Прочие".

    В случае оплаты арендных платежей за будущие  отчетные периоды дебетуется счет 342 "Арендная плата" и кредитуются  счета денежных средств соответствующих  подразделов.

    При наступлении отчетного периода  соответствующая доля арендной платы  переносится на счета производственного учета 9 раздела Генерального плана счетов

    бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.

    Не  всегда имущество, арендованное субъектом, полностью отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество - делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т.д.

    Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения - капитального или текущего характера.

    Об  улучшении капитального характера  можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные  вложения.

    Составим  корреспонденцию счетов по операциям, связанным с текущей арендой. 

  

    Финансируемая аренда. Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора.

    Аренда  является финансируемой в том  случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору,

    и если:

    — арендатор обладает правом выкупа арендуемого  имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;

    — срок аренды превышает 80% срока полезного  функционирования арендованного имущества;

    — в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости  в начале аренды;

    — дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого  имущества;

    — к концу срока аренды право  собственности на арендуемый актив  может передаваться или не передаваться арендатору.

    Вытекающие  из финансируемой аренды права и  обязательства отражаются в балансе  в начале срока аренды по одной  и той же стоимости. Арендные платежи  состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и  платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

    При расчете дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.

    Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

    Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:

    FV=PV(l+r),

    где:

    FV - будущая стоимость денежных потоков через п лет;

    PV - сумма, вкладываемая в момент расчета;

    г - ставка процента;

    n - число лет в расчетном периоде.

    Приростная  процентная ставка на заемный капитал арендатора - это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

    В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.

    Минимальные арендные платежи - это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

    — со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;

    — со стороны арендодателя - любая  остаточная стоимость, гарантированная  арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, ил1внезависимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

    Каждая  выплата арендных платежей рассматривается  как частичное погашение текущей  стоимости актива и процентов  с неоплаченной на день платежа его  части.

    Арендные  операции отражаются в бухгалтерском  учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает экономические  выгоды от использования актива в  обмен на обязательство платить  за это сумму, равную текущей стоимости  актива с учетом финансовой платы.

    Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

    Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемой к  стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов.

    Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем порядке.

    На  основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств  арендатор отражает активы и обязательства  по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок: