Учет аренды и лизинговых операций

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдача  имущества в аренду признается обычным  видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета  производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача  имущества в аренду не является предметом  деятельности организации, и поэтому  доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных  сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит  на уменьшение прибыли и оформляет  следующей записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Начисление арендной платы  за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных  арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор  дебетует счета издержек производства и обращения (25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление арендной платы  за будущие периоды отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором  и за его счет, то затраты на его  осуществление списывают с кредита  соответствующих материальных и  расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению  относят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных  вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если договором предусмотрены  капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств  арендатора, то по окончании срока  аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется  бухгалтерскими записями на безвозмездную  передачу основных фондов.

1.2. Учет лизинговых операций

 

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга (13).

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Лизинговое имущество  приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 08.

Передача лизингового  имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете  по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно  лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом  на основании первичного учетного документа  лизингополучателя.

В зависимости от условий  договора лизинговое имущество может  учитываться на балансе лизингодателя  или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то затраты  лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности формируются  в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 "Основное производство" с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации  на полное восстановление лизингового  имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета "Продажи".

Причитающаяся исходя из условий  договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового  имущества и прекращении его  использования для лизинга его  стоимость списывают с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  остаточная стоимость приходуется  по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

При возврате имущества с  полностью погашенной стоимостью оно  приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные  в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисленные лизингодателю  лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода права  собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В случае выкупа лизингового  имущества до истечения срока  договора лизинга досрочно начисленные  платежи относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового  имущества дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Стоимость поступившего лизингового  имущества и затраты, связанные  с его получением, списывают с  кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Начисленные лизингодателю  платежи отражают по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизации  по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации  или норм, увеличенных в связи  с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Возврат лизингового имущества  при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 "Основные средства".

Сумма амортизации по лизинговому  имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 "Основные средства".

При выкупе лизингового имущества  при условии погашения всей суммы  лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные  платежи за лизинговое имущество  относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 91 "Прочие доходы и расходы" (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 "Амортизация основных средств". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ И ДВИЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ.

2.1. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет поступления основных средств.

• Наименование – ОАО «Полимер»

• Форма собственности – открытое акционерное общество

• Отрасль экономики – химическая  промышленность

• Юридический адрес – 650068, г. Кемерово, ул.Народная, 1

• Место реализации инвестиционного проекта – 650068, г.Кемерово, ул.Металлистов, 1 «А»

• Вид деятельности – производство пленок, труб и листов из полимерных материалов

1.1. Ведомость остатков по счетам на 1 марта

 

Шифр и наименование счета	варианты
	2
01. Основные средства	142439
02. Износ основных средств	15820
10. Материалы	3520
19. НДС по приобретенным материальным  ресурсам	421
20. Основное производство	3010
97. Расходы будущих периодов	120
43. Готовая продукция    - по плановой себестоимости    - отклонение фактической  себестоимости от плановой	1800   - 25
62. Расчеты с покупателями и  заказчиками	5280
50. Касса	10150
51. Расчетный счет	278532
А) Кредиторская задолженность: 60. Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	2530
68. Расчеты с бюджетом	19609
69. Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	12800
70. Расчеты с персоналом по  оплате труда	33100
76. Расчеты с разными кредиторами	780
Б) Дебиторская задолженность: 71. Расчеты с подотчетны-ми лицами Кирилов А. Д.	70
73. Расчеты с персоналом по  прочим операциям	80
99. Прибыли и убытки (прибыль)	109875
80. Уставный капитал	40883
84. Нераспределенная прибыль прошлых  лет	210000