Учет безналичных расчетов в ООО «Интера - Сервис»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Капитальные вложения в основные средства, сданные в аренду, за счет средств арендодателя отражаются так:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС отражается следующим образом:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 08 «Вложения во вне оборотные активы» закрывается путем переноса сумм на счет 01 «Основные средства».

При возврате основных средств, сданных ранее в аренду, производится запись:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество».

Например, в марте 2010 г. ООО «Интер - Сервис» передал в аренду ООО «Константа» помещение под склад площадью 100 кв. м сроком на 3 месяца. Первоначальная стоимость данного помещения 2500 тыс. руб. Согласно договору аренды была авансом начислена и получена плата за весь срок аренды исходя из суммы 5860 руб. за квадратный метр. За время аренды была начислена амортизация 9375 руб. Арендная плата списана в установленном порядке. По окончании срока аренды помещение возвращено ООО «Итера - Сервис».

В бухгалтерском учете ООО «Итера - Сервис» были сделаны следующие записи:

Д 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду»

К 01, субсчет «Собственные основные средства» - 2500000 руб. - объект основных средств передан в аренду;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 98 «Доходы будущих периодов» - 1758000 руб. - начислена арендная плата за три месяца;

Д 51 «Расчетные счета»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1758000 руб. - получена арендная плата за три месяца авансом;

Д 98 «Доходы будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы» - 1758000 руб. - списана арендная плата;

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 02 «Амортизация основных средств» - 9375 руб. - начислена амортизация на сданные в аренду основные средства;

Д 01, субсчет «Собственные основные средства»

К 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду» - 2500000 руб. - возврат объекта основных средств из аренды;

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 99 «Прибыли и убытки» - 166425 руб. - получена прибыль от сдачи помещения в аренду.

Рассмотрим учет аренды основных средств ООО «Итера - Сервис» как у арендодателя по операционной деятельности.

Основные средства, взятые в аренду, учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре.

Предъявленный для оплаты счет-фактура за арендованные основные средства производственного назначения от юридических лиц включается без НДС в издержки производства в зависимости от места их эксплуатации. Таким образом, дебетуются счета:

20 «Основное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы» и др., а кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре отдельной строкой, отражается так:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление арендной платы за будущие периоды учитывают следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение кредиторской задолженности отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Момент оплаты по счету является основанием для списания НДС, учтенного на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», в уменьшение задолженности бюджету:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Например, в январе 2010 г. ООО «Итера - Сервис» арендовало у ООО «Автоматика» здание под свои нужды общей площадью 250 кв. м сроком на 6 месяцев. Первоначальная стоимость здания 24800 тыс. руб. По договору стоимость аренды 1 кв. м составляла 5950 руб. за квадратный метр. Арендная плата начислялась и уплачивалась ежемесячно. По окончании срока аренды здание возвращено ООО «Автоматика».

В бухгалтерском учете ООО «Итера - Сервис» были сделаны следующие записи:

Д 001 «Арендованные основные средства» - 24800000 руб. - объект основных средств получен в аренду;

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1487500 руб. - ежемесячное начисление арендной платы;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 51 «Расчетные счета» - 1487500 руб. - ежемесячное перечисление арендной платы ООО «Автоматика»;

К 001 «Арендованные основные средства» - 24800000 руб. - объект основных средств возвращен арендодателю.

Ремонт арендованных основных средств в соответствии с договором аренды может осуществляться за счет средств арендатора или арендодателя. При проведении ремонтных работ арендатором за счет собственных средств фактические затраты списываются на себестоимость продукции и учитываются аналогично расходам на ремонт собственных основных средств (см. глава 6 «Учет затрат на восстановление основных средств»).

При проведении ремонтных работ арендатором за счет средств арендодателя фактические затраты списываются в уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при подрядном способе ведения ремонтных работ;

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - при хозяйственном способе ведения ремонтных работ и наличии у организации ремонтного цеха;

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - при хозяйственном способе ведения ремонтных работ и отсутствии у организации ремонтного цеха.

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором. При этом они образуют новый инвентарный объект. На сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку. На счетах бухгалтерского учета производится запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Однако арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю, что на счетах бухгалтерского учета отразится записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездная передача капитальных вложений в арендованные основные средства за счет арендатора проводится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Возврат арендованных основных средств арендодателю отражается путем списания их стоимости с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

В случае если организация наряду с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) постоянно осуществляет операции по сдаче в аренду собственных основных средств, данные операции будут квалифицироваться как предмет ее деятельности.

Рассмотрим учет аренды основных средств ООО «Итера - Сервис» как у арендодателя.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности в бухгалтерском учете организации-арендодателя признается как выручка при следующих условиях:

имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) перешло от организации-арендодателя к организации-арендатору;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Признание аренды предметом деятельности производится в соответствии с правилом существенности, когда ее результаты оказывают существенное влияние на оценку и величину выручки от продаж организации.

Сумма начисленной арендной платы отражается на счете 90 «Продажи» с выделением НДС в установленном порядке.

На сумму причитающейся арендной платы Д включая НДС, производят запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

или

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

На сумму НДС, причитающуюся бюджету:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при определении выручки для целей налогообложения по мере отгрузки продукции;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при определении выручки для целей налогообложения но мере оплаты продукции.

В части НДС, оплаченного при поступлении платежей, суммы списываются со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поступление арендной платы отражается записью: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При перечислении НДС в бюджет производят запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим учет аренды основных средств ООО «Итера – Сервис» как у арендатора.

Организация-арендатор учитывает операции по данному виду аренды основных средств аналогично операциям по аренде основных средств как операционной деятельности.

Основные средства, взятые в аренду, учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре.

Предъявленный для оплаты счет-фактура за арендованные основные средства производственного назначения от юридических лиц включается без НДС в издержки производства в зависимости от места их эксплуатации. Таким образом, дебетуются счета:

20 «Основное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы» и др., а кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре отдельной строкой, отражается записью:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендная плата, начисленная авансом за квартал, год вперед учитывается как кредиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение кредиторской задолженности отражается так:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Момент оплаты по счету является основанием для списания НДС, учтенного на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», в уменьшение задолженности бюджету:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Возврат арендованных основных средств арендодателю отражается путем списания их стоимости с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету арендных операций