4. Учет  денежных средств  на валютных счетах  в банках

На основании  законодательных актов, действующих  в РФ, организации независимо от формы собственности и видов  деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Основными нормативными документами являются: [6]

• О валютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1;
• О порядке обязательной продажи предприятиями,
• объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7;
• Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95), утвержденное Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 и др.

В эти  нормативные документы в дальнейшем были внесены изменения и добавления.

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие  документы:

• заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
• нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;
• • нотариально заверенная копия решения о создании или регистрации организации;
• две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых заверена нотариально;
• выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;
• справки о постановке на учет организации:

а) в  налоговой инспекции по месту  регистрации;

б) в  Фонде социального страхования;

в) в  Пенсионном фонде;

г) в  фондах обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев  представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих  валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту — владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Независимо  от названия валюты банк открывает  своему клиенту следующие счета:

• транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);
• специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;
• текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

Валютные  счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и  за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит  счета 51 “Расчетные счета”

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной  валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом  по видам валюты соответствующих государств.

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных  учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане  счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены  два субсчета;

52-1 “Валютные  счета внутри страны”;

52-2 “Валютные  счета за рубежом”.

Однако, как было отмечено, банк открывает своему клиенту три валютных счета для учета движения валюты внутри страны. В связи с этим возникают расхождения между Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией банка по открытию валютных счетов.

Учитывая, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что главный бухгалтер может самостоятельно разрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, к субсчету 52-1 “Валютные счета внутри страны” предусмотреть открытие субсчетов второго порядка:

52-1-1 “Специальный  транзитный валютный счет”;

52-1-2 “Транзитный  валютный счет”;

52-1-3 “Текущий  валютный счет внутри страны”

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на субсчетах главного счета 52 “Валютные  счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

Требование  ПБУ 3/95 о необходимости ведения  бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

• в валюте расчетов и платежей;

• в  рублях

может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1. Составлением  двух комплектов учетных регистров  (один — в валюте, другой —  в рублях);

2. Указанием  каждой суммы дробью: в числителе  — в рублях, в знаменателе —  в валюте;

3. В  необходимых графах учетных регистров (“дебет”, “кредит”, “сальдо” и др.) предусматривать две колонки: “в рублях” и “в валюте”.

4. Ведением  внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты), форма и техника заполнения которого будут рассмотрены в этом параграфе.

Рассмотрим  содержание записей по субсчетам  главного счета 52 “Валютные счета”.

На субсчете 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет” учитывается валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке для  оплаты:

• импортного контракта за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;
• командировочных расходов или служебных командировок работника за пределы России;
• кредитов и займов, полученных в иностранной валюте и пр.

Купленная валюта должна быть в течение 7 дней использована по назначению: переведена поставщику в счет оплаты импортного контракта (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), обращена на погашение задолженности по кредитам, займам и начисленным процентам (дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”), получена в кассу для выдачи работнику, командированному за пределы России (дебет счета 50 “Касса”) и т.д.

По истечении 4 дней неиспользованная валюта будет  продана государству. При приобретении валюты на внутреннем валютном рынке  производятся следующие бухгалтерские записи:

1. Перечисление  денежных средств для покупки  валюты:

Дебет счета 57 “Переводы в пути”

Кредит  счета 51 “Расчетные счета”

2. Поступление  валюты:

Дебет субсчета 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”

Кредит  счета 57 “Переводы в пути”.

По субсчету 52-1-2 “Транзитный валютный счет”  учитывается выручка, поступившая  от покупателей, заказчиков и других организаций:

Дебет субсчета 52-1-2 “Транзитный валютный счет”

Кредит  счетов 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и другие счета.

Валютная  выручка может учитываться на этом субсчете лишь в течение 7 календарных  дней. В течение указанного срока  организация обязана продать  государству 50% валютной выручки, а  остальные 50 % перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” или на субсчет 52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Для отражения  операций по реализации валюты используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

На  субсчете 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ на совершение валютных операций.

На  субсчете 52-2 “Валютные  счета за рубежом” учитываются денежные средства в иностранных валютах, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”.

В связи  с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерском учете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).

Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

Курсовой  разницей называется разница между  рублевой оценкой на разные даты имущества  и (или) обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте.

В банках пересчет остатка денежных средств  производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

Курсовая  разница в бухгалтерском учете  организации отражается в соответствии с остатком иностранной валюты в  двух случаях:

• при каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов;
• при составлении бухгалтерского баланса на первое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.

Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

По кредитовой стороне этого счета учитывается  положительная разница, по дебетовой  стороне — отрицательная.

Положительная курсовая разница отражается в учете проводкой: