Дебет счета 52 “Валютные счета”

Кредит  субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

Отрицательная курсовая разница отражается в учете  проводкой:

Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”

Кредит  счета 52 “Валютные счета”.

 

5. Учет денежных  средств на специальных счетах в банках и переводов в пути

Организации, помимо хранения денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для  целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета в банках”, который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье.

По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета в банках” может иметь следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые  книжки”,

55-3 “Депозитные  счета”.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы.

Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком.

Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063).

Поставщик, получив известие об открытии ему  аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится.

Банк-исполнитель  сверяет представленные поставщиком  документы и при наличии полной тождественности с условиями  выставленного аккредитива производит их оплату.

Если  условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы  должны иметь его подпись и  акцептную надпись.

При использовании  аккредитивной формы расчетов следует  иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

В настоящее время покупатели, применяя аккредитивную форму расчетов, могут открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
• отзывные или безотзывные.

При выставлении  покрытого (депонированного) аккредитива  банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счет специально полученного кредита в банке.

При выставлении  покрытого (депонированного) аккредитива  составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 55-1 “Аккредитивы”

Кредит  счетов 51 “Расчетные счета”

66 “Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам”

67 “Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам” и др.

При выставлении  непокрытого (гарантированного) аккредитива  банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличии корреспондентских отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банком покупателя (банком-эмитентом).

При выставлении непокрытого аккредитива субсчет 55-1 “Аккредитивы” не используется. Все записи производятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”.

При открытии аккредитива запись производится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетные счета”) — запись производится по расходу счета 009.

Отзывный  аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

При выставлении  аккредитива банком-эмитентом с  аккредитиводателя взимается плата  за услугу.

Типовые операции при аккредитивной форме  расчетов

 

По субсчету 55-2 учитываются чековые книжки. Порядок  осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в  действие с 1 марта 1992 г., с последующим  добавлениями и изменениями.

Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чеки  используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами, но допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках.

Чек имеет  хождение только на территории Российской Федерации.

Чеки  подразделяются на именные, предъявительские и ордерные.

Именной чек выписывается на имя определенного лица без права дальнейшей передачи по индоссаменту (передаточная надпись). Предъявительский чек выписывается на предъявителя, т.е. без указания конкретного получателя.

Ордерный  чек выписывается по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте.

Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные (для безналичных расчетов).

Чеки, предназначенные  для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

Чеки  сброшюрованы в чековые книжки, которые  приобретаются клиентами за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.

На основании  чеков из нелимитированных и лимитированных чековых книжек производится оплата счетов предприятий за полученные товары и оказанные услуги как при  одногородних, так и при иногородних расчетах.

Кроме того, чеки используются при постоянных расчетах с транспортными организациями, с предприятиями связи за почтовые, телефонные, телеграфные услуги и  т. д.

В целях  обеспечения платежей по чекам с  депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основании этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на сумму указанного лимита и депонируется на отдельном счете в банке, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-2 “Чековые книжки” —  на сумму лимита 10 000 руб.

Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы” на сумму  услуг 25 руб.

Кредит  счета 51 “Расчетные счета” на общую сумму 10 025 руб.

При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется проводка:

Дебет счетов 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

76 “Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами”

Кредит  субсчета 55-2 “Чековые книжки”.

При оплате чеком из нелимитированной чековой  книжки деньги списываются с расчетного счета:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” и другие счета

Кредит  счета 51 “Расчетные счета”.

Движение  сумм по лимитированным чековым книжкам, выданным под отчет работникам организации для производства расчетов с организациями, учитывается на отдельных аналитических счетах в составе двух главных счетов: 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (на отдельных аналитических счетах “Подотчетные лица по выданным им Чекам”) и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на отдельных аналитических счетах “Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам”).

При выдаче лимитированных чековых книжек под  отчет работнику:

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит  счета 76 “Расчеты с разными дебиторами икредиторами”.

При представлении  этими лицами отчета на сумму использованных чеков:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит  счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Таким образом, сальдо по соответствующим  аналитическим счетам указанных  двух главных счетов должно в точности соответствовать сумме остатка  чеков у подотчетных лиц. Кроме  того, разница между этим сальдо и сальдо по субсчету 55-2 “Чековые книжки” (аналитические счета по учету лимитированных чековых книжек) покажет сумму по использованным, но не оплаченным банком чекам.

Рассмотрим  типовые операции по учету расчетов с чеками (табл. 2).

Таблица 2.Типовые операции при расчетах чеками