Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

     Приветствуется представление предприятиями такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках [4, с.149].

     По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

     Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое законодательство.

     В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся [6].

     Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

     Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].

     Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного подоходного налога к выплате.

     Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период, в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются в налогооблагаемый доход не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но, тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды [3, с.214].

      Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.

      Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана, отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в капитальном строительстве [3, с.219].

     Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих актив восстанавливается или соответствующее обязательство погашается. Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий период в конце текущего года.

     Отсроченный корпоративный подоходный налог входит в категорию так называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. В случае с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года. Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как окончательная сумма обязательств будут подсчитана.

     В современном бухгалтерском учете в западных странах понятие временных разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде временных разниц к выплате, либо к вычету.

     Временная разница к вычету - это сумма разниц, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли в момент восстановлении балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

      Временная разница к выплате - это сумма разниц между налоговыми платежами, определяемая при исчислении налогооблагаемой прибыли в будущие периоды в момент восстановления балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

     Существует четыре основных вида временных разниц, а именно:

     1) признание дохода в бухгалтерском учете предшествует периоду признания его в налоговом учете (пример: прибыль от инвестиций, признаваемая как доход в бухгалтерском учете, признается таковой в налоговом учете только после получения/ выплаты ее в качестве дивидендов). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате [12, с.136];

    2) признание дохода в налоговом учете предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете (пример: по налоговому учету доход от средств, перечисленных строительной фирме авансом под контракт на проведение ремонтных работ, признается полностью по всей сумме; при бухгалтерском учете доход, согласно условиям контракте признается порционно, в зависимости от процента выполненных работ). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету;

    3) признание расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете (пример: в бухгалтерском учете используется прямолинейный метод начисления амортизации, увеличивающий полезный срок службы актива, тогда как в налоговом учете применяется только ускоренный метод начисления износа, уменьшающий срок службы актива). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате;

    4) признание расхода в бухгалтерском учете опережает его признание в качестве фактора, уменьшающего налогооблагаемую прибыль в налоговом учете (пример: это касается, в основном, оценочных или предположительных расходов, таких как расходы по предоставлению гарантийного обслуживания или начисленные расходы по постановлению суда. Такие расходы не подлежат учету в налогообложении до тех пор, пока они не будут зафиксированы, т.е. не перейдут из ранга оценочных в ранг действительных). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету [12, с.137].

    Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

    - порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;

    - порядок определения налогооблагаемой прибыли;

    - принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия. ¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  доходов и расходов от обычных видов деятельности

2.1. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

      Счета,  на  которых  имущество   организации,   ее   обязательства   и

хозяйственные   процессы   отражаются   в   обобщенном   виде,    называются синтетическими. Учет, осуществляемый  на  синтетических  счетах,  называется аналитическим. Он ведется только в денежном выражении.     

      В соответствии  с  ПБУ  9/99  «Доходы  организации» , ПБУ 10/99 «Расходы организации» и  Планом  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  организации  и Инструкцией по его применению доходы и расходы от обычных видов деятельности  отражают на счете 90 «Продажи».

      Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и  расходах, связанных  с  обычными  видами  деятельности  организации,   а   также   для определения финансового результата по  ним.  На  этом  счете  отражается,  в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным,  монтажным,  проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению  за  плату  во  временное  пользование  своих  активов  по договору  аренды,  прав,  возникающих   из   патентов   на   изобретения, промышленные  образцы  и  других  видов  интеллектуальной  собственности;
• участию в уставных  капиталах  других  организаций  (когда  это  является предметом деятельности организации), и т.д.

      При признании в бухгалтерском учете сумма выручки  от  продажи  продукции,  товаров  и  оказания   услуг отражаются по кредиту счета 90  «Продажи»  и  дебету  счета  62  «Расчеты  с покупателями   и   заказчиками».   Одновременно   себестоимость    проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов  43  «Готовая продукция», 41  «Товары»,  44 «Расходы на продажу», 20  «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

     К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

         90-1 «Выручка»;

         90-2 «Себестоимость продаж»;

         90-3 «НДС»;

         90-4 «Акцизы»;

         90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      На  субсчете   90-1   «Выручка»   учитываются   поступления   активов,

признаваемые  выручкой.

      На субсчете  90-2  «Себестоимость  продаж»  учитываются  себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

      На субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»  учитываются  суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

      На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы налога, включенные

в цену проданной  продукции (товаров).

Организации- плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж»  предназначен  для  выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся  накопительно  в течение  отчётного  года.   Ежемесячно   путём   сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог  на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»  и  кредитового  оборота  по субсчёту 90-1 «Выручка»  определяется  финансовый  результат  от  продаж  за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно  (заключительными оборотами) списываются с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на  счёт 99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счёт  90  «Продажи» сальдо  на отчётные даты не имеет.

      По  окончании  отчетного   года  все  субсчета,  открытые  к  счету  90

«Продажи», закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9  «Прибыль/убыток от продаж».