Учет движения нематериальных активов

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученная в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусматривает законодательство РФ.

 

Получение объекта нематериального  актива в погашении задолженности  по вкладам в уставный капитал  отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученная организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия актива в качестве вложения во внеоборотные активы.

 

Получение объекта нематериального  актива безвозмездно по рыночной стоимости  отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 91.1, как прочие доходы.

 

Под текущей рыночной стоимостью объекта нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату, определенную текущей рыночной стоимостью.

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданная самой организацией, определяется, как сумма фактических расходов на создание за исключением сумы НДС.

 

Сумма фактических затрат, понесенных организацией при создании или изготовлении нематериального актива собственными силами, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученная в обмен на другое имущество организации, определяется, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

 

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

 

-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 

При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных  выше, к расходам также относятся:

 

-суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды;

-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

 

 

 

-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

 

-возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

-расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

 

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами  на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

 

Затраты на приведение нематериальных активов в состояние, в котором  они пригодны к использованию, относятся  на увеличение стоимости нематериальных активов.

 

2.2 Последующая оценка нематериальных активов

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме 

 

 

случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

 

Согласно пункту 17 ПБУ 14/2007 с 2011 года коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

 

В ПБУ 14/2007 не дано определения понятия «активного рынка». Но это понятие есть в пункте 8 МСФО 38 «НМА».

Под «активным» понимается рынок, на котором соблюдаются:

1. Обращающиеся на рынке товары являются однородными;
2. Продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены в любое время;
3. Информация оценок является публичной.

 

При принятии решения  о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует  учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

В учетной политике для  целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает частоту проведения переоценки нематериальных активов.

 

 

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости, т.е. переоценивается и сумма начисленной амортизации.

 

Для пересчета первоначальной стоимости и суммы, накопленной амортизации, сначала следует определить коэффициент пересчета, как соотношение новой рыночной стоимости к остаточной стоимость нематериального актива, а потом умножить на этот коэффициент первоначальную стоимость актива и сумму, начисленной амортизации.

 

Пример 1:

Организация впервые  проводит переоценку, имеющегося у  нее товарного знака. Фактическая (первоначальная) стоимость товарного  знака 840 000 руб. По состоянию на конец отчетного года остаточная стоимость нематериального актива 450 000 руб. Начисленная амортизация – 390 000 руб.

 

Амортизация начисляется  линейным способом. Согласно отчету независимого оценщика, рыночная цена товарного  знака – 585 000 руб.

1. Определим коэффициент пересчета: 585 000 : 450 000 = 1,3
2. Первоначальная стоимость после переоценки: 840 000 * 1,3 = 1 092 000
3. Амортизация после переоценки: 390 000 * 1,3 = 507 000
4. По состоянию на 31 декабря отчетного года остаточная стоимость нематериального актива равно рыночной: 1 092 000 – 507 000 = 585 000.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года,

 

 

но раскрываются организацией в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

 

В результате переоценки нематериальных активов (дооценка или  уценка) отражается по счету 04 «Нематериальные активы» в следующем порядке:

1. Сумма дооценки, сформировавшаяся в результате переоценки, проведенной впервые, направлена на увеличение суммы добавочного капитала (Д04 К83)

Корректировка сумм амортизации  по дооцененному активу отражается по Д83 К05.

2. Суммы уценки за отчетный год по результатам переоценки, проведенной впервые, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (Д91.2 К04) Корректировка сумм амортизации по уцененному активу отражается по Д05 К91.1.
3. Сумма дооценки в пределах суммы уценки за предыдущие периоды, отнесенная на прочие расходы, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (Д04 К91.1). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д91.2 К05.
4. Суммы дооценки, превышающая сумму уценки, учтенную в предыдущих периодах, направлена на увеличение средств добавочного капитала (Д04 К83). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д83 К05.
5. Суммы уценки равна сумме дооценки за предыдущие периоды, отнесенная на увеличение добавочного капитала, относится на уменьшение добавочного капитала (Д83 К04). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д05 К83.

 

 

 

6. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, проведенная в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (Д84 К04). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д05 К84.
7. При списании с бухгалтерского учета нематериальных активов, по которым была произведена дооценка, сумма \той дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84.

 

2.3 Учет амортизации нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Для исчисления амортизации  по нематериальным активам они подразделяются на две группы:

 

1. Активы с определенным сроком полезного использования
2. Активы с неопределенным сроком полезного использования.

 

Амортизация начисляется  только по нематериальным активам с  определенным сроком полезного использования. Так же амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.

 

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования  нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение  которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

 

 

Нематериальные активы, по которым не возможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

 

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

1. Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (товарный знак и знак обслуживания);

2. Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

 

Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности организации.

 

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

 

 Возникшие в связи  с этим корректировки отражаются  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного  года как изменения в оценочных  значениях. 

 

 В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком  полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

 

 В случае прекращения  существования указанных факторов  организация определяет срок  полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

 

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

 

1. Линейный способ  – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости( в случае переоценки  нематериального актива). Амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования актива. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не  более срока деятельности организации. Положительная деловая репутация амортизируется только линейным способом.