Учет движения нематериальных активов

 

Пример 1:

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериального  актива 120 000 руб. Срок полезного использования, исходя из указанной в патенте, составляет 60 месяцев. Тогда амортизационные отчисления в месяц будут составлять: 120 000 : 60 = 2 000 руб.

 

2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент, но не выше трех, а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

 

 

 

 

Пример 2:

Организация приобрела  нематериальный актив стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в феврале 2012 года. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 3.

Амортизация за март составит: 800 000 * (3 : 48) = 50 000 руб.

Амортизация за апрель составит: (800 000 – 50 000) * (3 : 47) = 47 872 руб. 34 коп. и т.д.

 

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимость нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

 

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

 

Способ определения  амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

 

Возникшие в связи  с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных  значениях.

 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

 В течение срока  полезного использования нематериальных  активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости или списания этого  актива с бухгалтерского учета.

 

 Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

 

Сумму, начисленной амортизации  ежемесячно включают в затраты организации (сч. 20,25,26,44) и накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация Нематериальных активов».

 

Сумму начисленной амортизации  списывают при полном погашении  стоимости актива или списании этого  актива с бухгалтерского учета организации (Д 05 К04).

 

 

 

2.4 Инвентаризация нематериальных активов

 

Нематериальные активы, принятые к учету организации, включаются в состав имущества, по которому в  обязательном порядке проводится инвентаризация.

 

При проведении инвентаризации следует руководствоваться положениями, которые изложены в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом МинФина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

 

При проведении инвентаризации проверяется:

1. Проверяется состав нематериальных активов;
2. Проверяются документы, подтверждающие права на нематериальные активы:

  • по нематериальным активам, приобретенным за плату, необходимы договоры об уступке прав, договоры о передаче прав на использование (по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2001 года), акты приема-передачи;

 • по нематериальным  активам, разработанным специалистами  организации или с привлечением  сторонних организаций (физических  лиц) по договору подряда, необходимо  иметь документальное подтверждение  выполнения работ по созданию объекта нематериального актива (договоры подряда, акты приема-передачи, локальные акты организации о затратах, связанных с созданием нематериального актива).

 

 

 

 

 

 Нематериальные активы  считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

- свидетельство на  товарный знак или на право  пользования наименованием места  происхождения товара выдано  на имя организации.

 

3)  Проверяется наличие государственной регистрации на объекты интеллектуальной собственности.

 

4) Проверяется наличие карточек учета нематериальных активов по форме НМА-1 и правильность их ведения.

 

5) Проверяется правильность формирования инвентарного объекта   нематериальных активов.

 

               6)   Проверяется правильность формирования первоначальной                    стоимости нематериальных активов.

 

7)  Проверяется правильность установления срока полезного использования и метод начисления амортизации в соответствии с нормативными документами и учетной политикой организации.

 

8)  Проверяется правильность начисления амортизации в соответствии с учетной политикой организации и Положением по

 

бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

 

9. При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

 

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

 

Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается у ответственного за сохранность документов лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели.

 

Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18. В настоящей сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (форма ИНВ-1а).

 

Сличительная ведомость  составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу. При заполнении сличительной ведомости для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов графы 3, 8, 10 не заполняются.

 

Выявленные при инвентаризации расхождения между наличиями  нематериальных активов и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

 

1. Излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется финансовый результат организации в виде прочих доходов (Д 04 К 91). При том, что сумма на сч. 04 есть, а подтверждающих документов нет. При этом выясняют когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы.

 

2. Недостача объектов нематериальных активов относится на виновных лиц. Если виновное лицо признает свою вину, то оно должно возместить остаточную стоимость объекта нематериального актива (балансовую стоимость) и разницу между остаточной стоимостью и рыночной стоимостью недостающего объекта.

Это разница отражается по дебету счета 73,к которому открывается субсчет 2 и по кредиту счета 98 (76).

 

Остаточная стоимость  недостающего нематериального актива, отнесенная на виновное лицо, отражается по дебету субсчета 73.2 и кредиту счета 94.

 

 

 

Списание остаточной стоимости недостающих объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 04.

 

Поступление денежных средств  от виновного лица в погашение  причиненной задолженности учитывается  по дебету счета 50,51,70 и по кредиту субсчета 73.2.

 

При поступлении платежей в счет погашения причиненного ущерба часть доходов будущих периодов учитывается в составе прочих доходов по дебету счета 98(76) и кредиту субсчета 91.1.

 

Начиная с 2011 года на нормативном  уровне порядок списания причиненного ущерба не рассматривается, и существуют разные мнения аудиторов о списании такого дохода:

- сразу на счете  91,как прочие доходы;

- на счете 76, с которого  эти суммы постепенно списываются  на счет 91.

 

3. Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании убытков с них в виду необоснованности исков, то убытки от недостачи нематериальных активов списываются на финансовый результат организации в виде прочих расходов. Эта недостача отражается по дебету субсчета 91.2 ,как прочие расходы и кредиту счета 94.

Остаточная стоимость  недостающих нематериальных активов  списывается со счета 04 в дебет  счета 94.

 

 

 

 

 

 

2.5 Учет выбытия нематериальных активов

 

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

 

 Нематериальные активы могут выбывать из организации по разным причинам, основными из которых являются:

 

1.Прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (товарный знак);

2.Передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

3.Перехода исключительного права к другим лицам без договора;

4.Прекращения использования вследствие морального износа;

5.Передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

6.Передачи по договору мены, дарения;

7.Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

8.Выявления недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях.

 

Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся  на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

 

 

 

Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

 

Расходы, связанные с  продажей и иным выбытием нематериальных активов, относятся к прочим расходам организации и отражаются по дебету субсчета 91.2.

Поступления от продажи  нематериальных активов относятся к прочим доходам организации и отражаются по кредиту субсчета 91.1.

 

Одновременно со списанием  стоимости нематериальных активов  подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений по этим нематериальным активам и отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 04.

 

«Планом счетов» бухгалтерского учета не предусмотрено открытие специального субсчета к счету 04, на котором образовалась бы остаточная стоимость выбывающего объекта. При желании организация может  сама открыть такой субсчет и отразить его в своей учетной политике. В результате такой операции на счете 04 образуется остаточная стоимость, которая списывается в дебет субсчета 91.2, как прочие расходы.

 

При продаже нематериального актива выручка от продажи отражается по дебету счета 62 и кредиту субсчета 91.1. Списанная остаточная стоимость проданного объекта отражается по дебету субсчета 91.2 и кредиту счета 04.

Дополнительные расходы, возникшие в связи с продажей объекта нематериального актива, учитываются по дебету субсчета 91.2.

 

 

 

 

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» вклад  в уставный капитал других организаций  не признается расходом для целей  бухгалтерского учета. Поэтому остаточная стоимость объекта нематериального  актива при передаче его в уставный капитал может списываться со счета 04 в дебет счета 76, минуя счет 91. Задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 76.