5) в результате наличие кредитной  задолженности за приобретенные  товары при использовании кассового метода в налоговом учете и метода начисления в бухгалтерском учете по отгрузке.

     6) прочих аналогичных разниц.

     Вычитаемые  временные разницы приводят к  образованию отложенного налогового актива (ОНА).

     ОНА - это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

     В учете отложенный налоговый актив  отражается проводкой 

      09 68

     Отложенный  налоговый актив рассчитывается по формуле:

     ОНА=ВВР*С  (2)

     где, С - ставка налога на прибыль

     ВВР - вычитаемые временные разницы.

     Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль, а последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемые временные разницы не будет уменьшена или полностью  погашена в последующих отчетных периодах. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом  учете отложенные налоговые активы учитываются дифференциально по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

     ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

     Налогооблагаемые  временные разницы  образуются в результате:

     1) применение разных способов, приемов  в бухгалтерском учете и налогообложении,

     2) в результате отсрочки или  рассрочки по уплате налога  на прибыль,

     3) в результате признания выручки  от продажи методом начисления в бухгалтерском учете и кассовой методом в налогообложении,

     4) в результате применение разных  правил отражения процентов по  кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете,

     5) прочих аналогичных различий.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

     Отложенное  налоговое обязательство рассчитывается по формуле:

     ОНО=НВР * С (3)

     где, С - ставка налога на прибыль,

     НВР - налогооблагаемые временные разницы.

     В учете ОНО отражается проводкой

      68 77

     Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы. ОНО отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенное налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

     Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебитом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатся или полностью погашается отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не буде увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

     1) наличие в организации отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств,

     2) отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете на  прибыль.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

     Сумма начисленного условного расхода  на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

     Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков.

     Текущим налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода, скорректированной на сумму  постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

     ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО 

     где, УРНП - условный расход по налогу на прибыль,

     ПНО - постоянное налоговое обязательство,

     ОНА - отложенный налоговый актив,

     ОНО - отложенное налоговое обязательство.

     УРНП=БП*С (5)

     где, БП - бухгалтерская прибыль,

     С - ставка налога на прибыль.

     УРНП  отражается проводкой 99 68

     Заключение

     В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли. 

     Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем  и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

     Прибыль предприятия является важнейшим  показателем эффективности его  деятельности. 

     С 1 января 2002года все предприятия  перешли на новый План счетов, утвержденный приказом Министерства России от 31 октября 2002 года № 94н. В новом плане счетов появляется в частности, раздел '' Финансовые результаты''.  

     Он  предназначен для формирования финансовых результатов в соответствии с  ПБУ 9/99 '' Доходы организации'' и ПБУ 10/99 '' Расходы организации''. 

     В связи с этим изменяется порядок  учета выручки от реализации продукции. Теперь она учитывается на счете 90 '' Продажи''.  

     На  этом счете собирается информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности и определяется финансовый результат.

     Основным  достоинством бухгалтерского учета  можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством. 

     Анализ  финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен реализации продукции).

     Глоссарий