Учет финансовых вложений в ценные бумаги

субсчет “Эмиссионный доход”.  Средства  с  этого  субсчета  используются  на покрытие разницы между номинальной стоимостью и  ценой  продажи  собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а  также  для  списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

      При выкупе собственных акций   с  целью  их  перепродажи   цена  покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета  51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по  дебету  счета  51,  кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету  счета  51,  кредиту  счета  91 “Прочие доходы и расходы” - на  сумму  дохода. 

      Учет наличия и движения инвестиций  в  акции  АО  и  в   уставные  фонды

других  предприятий ведется на счете 58 “Финансовые  вложения”,  субсчет  “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:

      Дт 58, субсчет “Паи и акции”

      Кт 51 “Расчетные счета”,  52  “Валютные   счета"  (другие  счета  учета

материальных  и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных  ценностей  (кроме  денежных  средств)  в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

     

      Средства финансовых вложений, переведенные  предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права  предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций  может  произойти  в результате обмена выпущенных облигаций  на  акции  других  предприятий,  или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции  по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

      Дт 58 “Финансовые вложения”

      Кт 66 “Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам”)

     

      Долговременные финансовые вложения  в акции других  предприятий   теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на  фондовых  биржах  снижается. Падение курса  акций  означает  для  инвестора  потенциальный  убыток.  Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные  финансовые  вложения превышают  первоначальную  балансовую  стоимость  ценных  бумаг,   что   для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

      По международным стандартам  бухгалтерского учета потенциальные   убытки от  обесценивания  долгосрочных   финансовых   вложений   в   акции   других предприятий должны быть отражены в  том  отчетном  периоде,  в  котором  они выявлены.  Для  этого  акции  переоценивают  в  соответствии  с  их  текущей котировкой на рынке ценных  бумаг  (берется  цена  последнего  рабочего  дня биржи в отчетном периоде).

       Потенциальная прибыль в текущем  бухгалтерском  учете  не  отражается.

Она будет показана по факту после  реализации акций или опосредована в  сумме повышенных дивидендов. 
 

                             

 

6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ 

6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ 
 

      Согласно ст. 819 Гражданского кодекса  РФ по кредитному  договору  банк или иная кредитная организация (кредитор)  обязуется  предоставить  денежные средства  (кредит)  заемщику  в  размере  и  на  условиях,   предусмотренных договором, а  заемщик  обязуется  возвратить  полученную  денежную  сумму  и уплатить проценты за нее. По кредитному  договору  заемщик  обязан  получить именно денежные средства, а  не  ценные  бумаги.  Несоответствие  кредитного договора гражданскому законодательству влечет его  недействительность.  Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под  минимальные  проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую  банк  от  имени предприятия у  себя  приобретает  вексель.  Затем  этот  вексель  передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

      Векселя учитываются на счете  учета финансовых  вложений  -  58.  Затем

указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

      В тех  случаях,  когда   организация  приобретает   векселя  как  объект

финансовых  вложений, учет их осуществляется в  порядке, приведенном  в  п.  3 приказа МФ РФ от 15.01.97  №  2,  т.  е.  в  сумме  фактических  затрат  для

инвестора.

      При отражении в бухгалтерском  учете операций с векселями,  применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные  работы  и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94  №  142  "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций  с  векселями, применяемыми  при  расчетах  между  предприятиями   за   поставку   товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от  16.07.96  № 62.

      Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ  от  15.01.97  №  2  финансовые  вложения

принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в  сумме   фактических   затрат   для

инвестора. В данном случае в сумму фактических  затрат  необходимо  включить:

сумму  кредита;  расходы  на  уплату   процентов   по   заемным   средствам,

используемым  на приобретение ценных бумаг до принятия  их  к  бухгалтерскому учету;  проценты  за  кредит,  а  также  денежные   средства,   уплачиваемые специализированным  организациям  и   иным   лицам   за   информационные и консультационные   услуги,   связанные   с   приобретением   данных   бумаг; вознаграждения,  уплачиваемые  посредническим   организациям,   с   участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы,  непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.

      На  счетах  бухгалтерского  учета   затраты  будут  отражены  следующим

образом:

      Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами",

      Кт 51 "Расчетные счета" —  оплачено поставщику бланков  векселей;

      Дт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",

      Кт 76 "Расчеты с  разными   дебиторами  и  кредиторами"  —  учтен  НДС,

уплаченный  поставщику векселей;

      Дт 58 "Финансовые вложения",

      Кт 76 "Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами"  —  в  составе

капитальных вложений учтена стоимость бланков  векселей;

      Дт 68 "Расчеты по налогам и  сборам",

      Кт 19 "Налог на добавленную  стоимость по  приобретенным   ценностям"  — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

      Необходимо отметить, что согласно  п. 6 приказа МФ РФ от  15.01.97  № 2

векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета  ценных бумаг, имеющей  следующие  обязательные  реквизиты:  наименование  эмитента;

номинальная цена ценной бумаги; покупная  стоимость;  номер,  серия  и  др.;

общее количество; дата покупки,  дата  продажи.  Книга  учета  ценных  бумаг должна  быть  сброшюрована,  скреплена  печатью  организации   и   подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. 
 

                           6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ 

      Банковский    может   быть   использован предприятием для оплаты третьему лицу  при  приобретении  продукции  (работ, услуг) или самому банку — как  при  наступлении  срока  платежа,  так  и  до указанного срока.

      Принято считать, что предприятие  получает вексель  по  стоимости   ниже

номинала (с учетом дисконта),  а  при  наступлении  срока  платежа  получает

номинальную стоимость векселя.

      В  бухгалтерском  учете   предприятия  получение  денежных  средств  по

банковскому векселю будет отражаться следующим  образом:

      Дт 91 Кт 58  —  списана  стоимость   векселя  в  сумме  затрат  на  его

приобретение;

      Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;

      Дт 51, Кт 62 — получены денежные  средства по векселю.

      В случае когда предприятие  реализует  банковский  вексель   как  ценную

бумагу, налоговая база должна исчисляться  в  соответствии  с  требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от  реализации данных векселей, полученной до  05.08.98,  т.  е.  до  введения  в  действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в  статью  2 Закона  Российской  Федерации   "О   налоге   на   прибыль   предприятий   и организаций", убыток, полученный в виде разницы  между  ценой  реализации  и первоначальной  стоимостью  ценных  бумаг,  не   принимался   в   уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. 

 

7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 

   Внутренний  учет профессионального участника  рынка ценных  бумаг  может осуществляться  работником  компании,  самостоятельным  подразделением   или может быть поручен иному профессиональному  участнику  рынка  ценных  бумаг. При этом ответственность  перед  регулирующими  организациями  за  точность, полноту, адекватность и своевременность ведения регистров внутреннего  учета полностью возлагается на профессионального участника рынка ценных бумаг. 
 

7.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 
 

      При отражении в бухгалтерском  учете операций  по  приобретению  ценных бумаг  так  же,  как  и  у  предприятий,  не  являющихся   профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

      Под  фактическими   затратами   на   приобретение   ценных   бумаг   у

профессиональных  участников РЦБ в соответствии с  п. 23 Положения по  ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

      • суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

      • суммы, уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам   за информационные и консультационные услуги, связанные с  приобретением  ценных

бумаг;

      • вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, с  участием которых приобретены ценные бумаги;

      • расходы по уплате процентов  по заемным  средствам,  используемым  на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

      • иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг

       
 

7.2 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 
 

      Выручка  от  реализации  и   прочего  выбытия  ценных  бумаг,   которые

приобретены с целью получения инвестиционного  дохода, отражается по  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от  реализации  ценных  бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".