Учет финансовых вложений

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк - депозитарий, т.е. специализированное хранилище  ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают  с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

7. Бухгалтерские проводки.

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» и кредит счетов, на которых  учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. 

Дт	Кт
58- «Финансовые  вложения»	60- «расчеты  с поставщиками и подрядчиками, 76- «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» – на стоимость  актива, указанную в договоре  купле-продажи или уступки прав требования
91- «Прочие  доходы и расходы»	60 – «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 76 – «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»- на сумму доп.  Затрат, связанных с приобретением  финансовых вложений.
58- «Финансовые  вложения»	66 – «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам»- на сумму процентов  за использование заемных средств.
91- «Прочие  доходы и расходы»	66 – «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам»- на сумму процентов  за использование заемных средств.
58- «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»	75- « Расчеты  с учредителями» - в оценке, согласованной  учредителями
58- «Финансовые  вложения », субсчет «Паи и  акции»	51- « Расчетные  счета» или 50 – «Касса» или  52 – « Валютные счета» - на стоимость
58- «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»	76 – «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»- на согласованную учредителями  стоимость вклада в уставной  капитал
76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	01 – « Основные  средства», 04 - « Нематериальные активы»  по остаточной стоимости, 10 –  «Материалы», 41 – Товары», 43 – «  Готовая продукция»
76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91- «Прочие доходы  и расходы» - на сумму превышения  согласованной стоимости над  балансовой стоимостью имущества  или имущественных прав
91- «Прочие  доходы и расходы»	76 – «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму превышения стоимости  передаваемого имущества над  согласованной стоимостью вклада
58- «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»	91- «Прочие доходы  и расходы», субсчет «Прочие доходы»  - на величину прироста стоимости  акций
91- «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»	58- «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции» - на величину снижения стоимости  акций
58- «Финансовые  вложения»	98 – « Доходы  будущих периодов», субсчет «  Безвозмездные поступления», 91 –  Прочие доходы и расходы», субсчет  « Прочие доходы»
76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	58- «Финансовые  вложения» - на часть разницы  между первоначальной и номинальной  стоимостью и одновременно
76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91 – Прочие  доходы и расходы» - на разницу  между начисленным доходом и  списанной частью стоимости долговой  ценной бумаги
58- «Финансовые  вложения»	91 – Прочие  доходы и расходы» - на часть  разницы между первоначальной  и номинальной стоимостью и  одновременно
76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91 – Прочие  доходы и расходы» - на сумму  причитающегося к получению по  ценным бумагам дохода
51- «  Расчетные счета»	76 – «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»
76 –  «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91 – Прочие  доходы и расходы» - на сумму  задолженности эмитента за погашенную  облигацию
91 –  Прочие доходы и расходы»	58- «Финансовые  вложения», субсчет « Долговые  ценные бумаги» - на учетную  стоимость облигации
51- «  Расчетные счета»	76 – «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму поступивших на расчетный  счет организации денежных средств  от эмитента
62 –  « Расчеты с покупателями и  заказчиками	91 – Прочие  доходы и расходы» - на сумму  задолженности покупателя
91 –  Прочие доходы и расходы»	58- «Финансовые  вложения»
91 –  Прочие доходы и расходы»	60 – «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 76 – «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - отражена стоимость  иных расходов по продаже
91 –  Прочие доходы и расходы»	99 – « Прибыли  и убытки» - отражена прибыль  по продаже доли в уставном  капитале
91 –  Прочие доходы и расходы»	58- «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции» - списана учетная стоимость финансового  вложения
01 –  « Основные средства»	51- « Расчетные  счета» - получены имущество или  денежные средства, оставшиеся после  ликвидации
99 –  « Прибыли и убытки»	91 – Прочие  доходы и расходы» - отражен убыток  от списания акций (доли) в уставном  капитале
91 –  Прочие доходы и расходы»	99 – « Прибыли  и убытки» - отражена прибыль  от списания акций (доли) в уставном  капитале ликвидированной организации
51- «  Расчетные счета», 50 – «Касса»	58- «Финансовые  вложения», субсчет « Предоставленные  займы» - на сумму предоставленного  займа

 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оценка и отражение  финансовых вложений  при реорганизации

3.1. Порядок проведения  реорганизации

    При реорганизации общества в форме  разделения или выделения по отношению  к тем обществам, которые создаются  в результате этой реорганизации, общим  собранием акционеров может быть принято решение об одновременном  слиянии создаваемого общества с  другой компанией или об одновременном  присоединении создаваемого общества к другому.

    Уставный  капитал компаний, которые создаются  в результате реорганизации, формируется  за счет уменьшения уставного капитала акционерного общества, из которого осуществлено выделение, и (или) за счет других собственных  средств (в том числе добавочного  капитала, нераспределенной прибыли).

    Рассмотрим  порядок отражения операции по реорганизации  на примере ОАО «РАО «ЕЭС России».

    По  результатам первого этапа реорганизации  ОАО «РАО «ЕЭС России» из него были выделены два новых акционерных  общества – ОАО «Холдинг ОГК-5»  и ОАО «Холдинг ТГК-5» – с  одновременным их присоединением к  ОАО «ОГК-5» и ОАО «ТГК-5»  соответственно. Согласно протоколу  внеочередного общего собрания акционеров уставные капиталы создаваемых обществ  формируются за счет средств добавочного  капитала ОАО «РАО «ЕЭС России».

    ОАО «ХХХ» является акционером ОАО «РАО «ЕЭС России». Акции были приобретены  ранее за плату. В результате реорганизации  ОАО «ХХХ» получило дополнительно  к имеющимся акции ОАО «ОГК-5»  и ОАО «ТГК-5».

3.2 Оценка и отражение  в бухгалтерском  учете изменения  состава финансовых  вложений.

      Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях и надлежащий контроль за их наличием и движением.

    В зависимости от характера, порядка  приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность.

    Дается минимальный перечень сведений, которые должны быть сформированы в аналитическом учете по финансовым вложениям в ценные бумаги: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

    Финансовые  вложения принимаются к учету  по фактическим затратам на их приобретение. Расходы на приобретение акций реорганизуемого  общества (ОАО «РАО «ЕЭС России») являются также затратами на получение  в дальнейшем акций вновь образованных при реорганизации компаний. Необходимо лишь корректно определить долю общих  затрат, относящихся к приобретению акций реорганизуемого и каждого  из вновь образованных обществ.

    Поскольку новые общества образуются путем  выделения из компании ОАО «РАО «ЕЭС России», то и финансовые вложения в  акции двух новых компаний согласно Закону № 208-ФЗ должны учитываться путем  выделения из стоимости акций  ОАО «РАО «ЕЭС России».

    При реорганизации акционерных обществ в форме присоединения акции присоединяемой компании, принадлежащие обществу, к которому осуществляется присоединение, а также собственные акции присоединяемой компании погашаются. В первом случае речь идет, как правило, об акциях дочерних или зависимых обществ. При этом взаимозачет финансовых вложений общества, к которому осуществляется присоединение, и части уставного капитала присоединяемой компании осуществляется в порядке, установленном п. 13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

    До  реорганизации единицей финансовых вложений в бухгалтерском учете  акционера ОАО «ХХХ» являлись инвестиции в ОАО «РАО «ЕЭС России». После реорганизации первоначальная стоимость финансовых вложений остается прежней, меняется лишь стоимость аналитических  статей в их структуре.

    Соответственно  не изменилась и общая доля ОАО  «ХХХ» в чистых активах ОАО  «РАО «ЕЭС России», а произошло простое  перераспределение. Их величина уменьшилась  у компании ОАО «РАО «ЕЭС России», но появилась во владении новых обществ: ОАО «Холдинг ОГК-5» и ОАО «Холдинг ТГК-5», на часть которых распространяются права ОАО «ХХХ».

    Таким образом, разбивку стоимости акций  при выделении следует производить  на пропорциональной основе. Возможны три варианта выбора базы для этой пропорции:

    1. Соотношение стоимости чистых  активов всех трех обществ.  Достоинство варианта заключается  в наиболее точном соответствии  определяемой стоимостной доли  экономическому существу ситуации.

    2. Соотношение номиналов акций.  Вариант основывается на презумпции, что при реорганизации номиналы  определялись адекватно передаче  активов и обязательств вновь  образуемым обществам. Этот вариант  рекомендуется применять только  в случае невозможности применения  первого варианта.

    3. Объявленная обществами стоимость  выкупа акций – сумма денежной  компенсации, предлагаемая акционерам  в качестве альтернативы вместо  получения акций новых обществ.  Этот вариант может применяться,  только если такая компенсация  определена в отношении акций  всех обществ, как вновь образованных, так и реорганизуемого.

    Наиболее  обоснованным и целесообразным, по нашему мнению, представляется первый вариант.

    Расчет  стоимости акций ОАО «Холдинг ОГК-5» производится по следующим  формулам:

    Стоимость пакета акций РАО «ЕЭС России»  после реорганизации = Фактическая  стоимость приобретенного пакета акций  РАО «ЕЭС России» до реорганизации  Чистые активы РАО «ЕЭС России» после  реорганизации / Сумма чистых активов  всех компаний после реорганизации, а именно РАО «ЕЭС России», «Холдинг ОГК-5», «Холдинг ТГК-5» 

    Стоимость пакета акций «Холдинг ОГК-5» после  реорганизации = Фактическая стоимость  приобретенного пакета акций РАО  «ЕЭС России» до реорганизации x Чистые активы «Холдинг ОГК-5» после реорганизации / Сумма чистых активов всех компаний после реорганизации, а именно РАО  «ЕЭС России», «Холдинг ОГК-5», «Холдинг ТГК-5»

    Аналогично  производится расчет стоимости акций  ОАО «ТГК-5 Холдинг» после реорганизации.

    Пример .

    Пакет акций ОАО «РАО «ЕЭС России» (50 штук) был приобретен ранее за 1 тыс. руб.

    После выделения из него ОАО «Холдинг ОГК-5»  и ОАО «Холдинг ТГК-5» в дополнение к имеющимся 50 акциям ОАО «РАО «ЕЭС России» инвестор дополнительно  получил пакет акций ОАО «Холдинг ОГК-5» (20 штук) и пакет акций ОАО  «Холдинг ТГК-5» (30 штук).

    Составим  пропорцию и рассчитаем стоимость  каждого из трех имеющихся пакетов  акций, исходя из величины чистых активов  каждого общества после завершения процедуры реорганизации (выделение  с одновременным присоединением). Расчет приведен в таблице.

    ТАБЛИЦА РАСЧЕТ СТОИМОСТИ АКЦИЙ ПОСЛЕ  РЕОРГАНИЗАЦИИ

НАИМЕНОВАНИЕ  ОБЩЕСТВА     РАЗМЕР  ЧИСТЫХ АКТИВОВ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ (ПО РАЗДЕЛИТЕЛЬНОМУ БАЛАНСУ), РУБ.     ДОЛЯ % КАЖДОГО ИЗ РЕОРГАНИЗОВАННЫХ АО В ОБЩЕЙ СУММЕ ВСЕХ ЧИСТЫХ АКТИВОВ      СТОИМОСТЬ ПАКЕТОВ АКЦИЙ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ, РУБ.     КОЛ-ВО АКЦИЙ В ПАКЕТЕ     СТОИМОСТЬ ОДНОЙ АКЦИИ, РУБ.      ОАО «РАО «ЕЭС России»     800     15,0944     150,94 50     3,0189     ОАО «Холдинг ОГК-5»     300     5,6604     56,61 20     2,8302     ОАО «Холдинг ТГК-5»     4200     79,2453     792,45 30     26,4151     Всего     5300     100           1000     (первоначальная  фактическая стоимость пакета  акций ОАО «РАО «ЕЭС России») 100     -

 

 Таким образом, общая величина финансовых вложений осталась неизменной (1 тыс. руб.), но перераспределилась между тремя пакетами акций пропорционально  чистым активам всех трех объектов инвестиций. В итоге сумма стоимости  акций всех организаций после  реорганизации должна быть равна  стоимости приобретенных акций  ОАО «РАО «ЕЭС России» до реорганизации.

    Разделение  будет отражено в бухгалтерском  учете акционера ОАО «ХХХ»  следующими записями:

    Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ОГК-5 Холдинг»

    К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет РАО «ЕЭС России» – 56,61 руб.;

    Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ТГК-5 Холдинг»

    К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет РАО «ЕЭС России» – 792,45 руб.;

    Присоединение будет отражено в учете акционера  ОАО «ХХХ»:

    Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ОГК-5»

    К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ОГК-5 Холдинг» – 56,61 руб.;

    Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ТГК-5»

    К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ТГК-5 Холдинг» – 792,45 руб.

    Дата  отражения операций в учете должна соответствовать моменту перехода права собственности на ценные бумаги.

    Согласно  ст. 29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

• в момент передачи этого сертификата приобретателю при нахождении ее сертификата у владельца;
• в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и (или) учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии.  

    Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

• с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность;
• с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра.

    Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю  с момента перехода прав на эту  ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя  реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.