Учет финансовых вложений

3.3 Переоценка финансовых  вложений.

    Согласно  финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку компания может производить ежемесячно или ежеквартально. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, имеющим лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг, на последнюю отчетную дату отчетного периода.

    Порядок и периодичность определения  текущей рыночной стоимости для  целей бухгалтерского учета не установлены  нормативными актами по бухгалтерскому учету и являются предметом регулирования  учетной политики предприятия. Тот  факт, что полная реорганизация общества не закончена, не влияет на необходимость  переоценки финансовых вложений.

    Пунктом 2 постановления ФКЦБ России от 24.12.03 № 03-52/пс определено, что порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, применяется при переоценке вложений в ценные бумаги. Следовательно, при переоценке ценных бумаг в соответствии необходимо использовать рыночную цену, исчисленную организатором торговли.  
 

Заключение

     Несмотря  на то, что в начале 90-х годов  Министерством финансов РФ была разработана  методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы  действия рыночных механизмов арсенал  финансовых операций, используемых в  хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. Тем не менее, методология учета  таких операций почти не претерпела существенных изменений с момента  ее разработки. Решение вопросов учета  финансовых вложений в российском учете  на текущем этапе должно позволять  пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление  о реальной величине активов и  обязательств предприятия.

    К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. 
       В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Паи и акции»;
• 2 «Долговые ценные бумаги»;
• 3 «Предоставленные займы»;
• 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии  и движении финансовых вложений.

    Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

    В соответствии с Порядком отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат не ее приобретение.

    Ценные  бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве

• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.

    В первом случае доходы отражаются по кредиту  счета 90  «Продажи», во втором случае – по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Если предмет деятельности иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Расходы по финансовым вложениям также могут  признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;
• операционных расходов.

    Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Поступившие дивиденды  отражают по дебету денежных средств  и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». 

    Список  используемой литературы:

1. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н;
4. Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, с учетом Изменений и дополнений, утвержденных Приказом МФ от 7 мая 2003 г. № 38н;
6. Акчурина Е.В., Солодко Л.П.: Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Изд-во «Экзамен», 2007. – 416 с.
7. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А.: Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-527с.
8. Гиляровская Л.Т.: Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 364с.
9. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для нач. проф. образования/ Н.В. Иванова, В.И. Адам. – М.: Издательский центр «Академия», 2003.
10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.: Бухгалтерский учет в организациях: Учебник. 3 изд.; перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007г.
11. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра – М 2003г.
12. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов «Бухгалтерская финансовая отчетность», 4-е издание, 2006г.
13. Мельникова Л.А. Учет финансовых вложений Современный бухучет", N 7, 2005 г.
14. www.buh.ru/document.jsp?ID=396
15. www.snezhana.ru/inputs_1/
16. wikipedia.org/wiki/Финансовые_вложения

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  №1

 

     Приложение  №2 

Приложение  №3 

 

Приложение  №4

Приложение  №5

 

Приложение  №6

 
 
 
 

Приложение  №7