Учет финансовых вложений

    При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

    В теории и практике финансового менеджмента  текущая (дисконтированная) стоимость  долговых ценных бумаг (PV) рассчитывается по формуле

                                                                                          n       C_i              F      

    PV = ∑ ------- + --------- ,

                                                                                                  i=1 (1+r)ⁱ        (1+r)ⁿ

    где C_i - текущий доход в i-м периоде, руб.;

          r – рыночная ставка дохода (ставка рефинансирования) – коэффициент;

          i – номер периода (квартал, полугодие, год);

      F – сумма, выплачиваемая при погашении (номинальная стоимость),     руб.

    Ценные  бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

• продажа;
• погашение по окончании срока обращения;
• безвозмездная передача другим организациям;
• вклад в уставный капитал других организаций;
• по другим причинам.

    При выбытии финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Один  из этих способов по группе финансовых вложений используют исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

    Оценка  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способов ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении данного способа ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

    Финансовые  вложения оцениваются на конец отчетного  периода в зависимости от принятого  способа оценки финансовых вложений при их выбытии: по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Бухгалтерские записи по учету операций, связанных  с выбытием ценных бумаг, представлены в табл. 6. 

    Таблица 6

    Корреспонденция счетов по учету выбытия  ценных бумаг 

    Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками при покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.

    Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям – продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах. 
 
 
 
 

3. Учет финансовых вложений в займы

    Финансовые  вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).

    В случаях предоставления денежных средств  или вещей во временное пользование  между двумя организациями заключается  договор займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.

    Заем  предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.

    При отсутствии в договоре условия о  размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования Банка  России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

    Срок  и порядок возврата суммы займа  определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

    Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей.

    Предоставленные займы учитывают на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”.

    Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав прочих доходов. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров, работ, услуг – это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию Банка России на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицензии Банка России, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

    При передаче займов в натуральной форме  разница между оценкой активов  в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

    Синтетический и аналитический учет по счету 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы” ведется в ведомости в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.

    Бухгалтерские записи по учету операций, связанных  с предоставлением займов, содержатся в табл. 7 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 7

    Корреспонденция счетов по учету предоставленных  займов

4. Учет операций по уступке права требования

    В состав финансовых вложений входит дебиторская  задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования.

    Правоотношения  по уступке права требования регулируются главой 24 “Перемена лиц в обязательстве” ГК РФ. При уступке право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение на безвозмездной основе.

    Первоначальный  кредитор называется цедентом, а новый кредитор – цессионарием. Для перехода к другому держателю прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки прав требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий, так как при использовании обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них.

    Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.382 ГК РФ).

    Кредитор, уступивший право требования другому  лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник в праве не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права требования.

    В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права требования, основанного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.

    Не  допускается переход к другому  лицу прав, неразрывно связанных с  личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст.383 ГК РФ).