Учет финансовых вложений

                                                     Оглавление

 

Введение..................................................................................................................3

Глава 1. Понятия, классификация и методы оценки финансовых вложений...5

Глава 2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги……………………...12

Глава 3. Учет финансовых вложений в акции………………………………...14

Глава 4. Учет финансовых вложений в облигации…………………………...17

Глава 5. Учет переоценки финансовых вложений в ценные бумаги………..22

Заключение……………………………………………………………………….29

Список литературы…………………………………………………………….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В случае успешной основной деятельности организация получает прибыль, суммы которой за вычетом  налоговых обязательств находятся  в распоряжении организации. Эти  средства можно использовать на выплату  дивидендов и доходов учредителям  и участникам организации, на погашение  обязательств перед кредиторами, на выплаты социального характера  работникам, а также на осуществление  инвестиционной и финансовой деятельности.

В рамках финансовой деятельности организация приобретает и оперирует  с краткосрочными ценными бумагами, предоставляет займы на срок менее 12 месяцев и пр. Одним из направлений  инвестиционной деятельности являются вложения в уставные капиталы других организаций. Перечисленные операции представляют собой формы финансовых вложений.

Отсутствие единой методики бухгалтерского учета, может привести к неправильному отражению финансовых вложений в бухгалтерском учете. Также остаются не охваченными ситуации, встречающиеся в практической деятельности, что  лишний раз свидетельствует  об отсутствии единой концепции ведения  бухгалтерского учета финансовых вложений.

В связи с этим, актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что признание и оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете  определяют содержание той информации, которая подлежит раскрытию в  бухгалтерской отчетности, и образуют логический костяк международных и  национальных стандартов бухгалтерского учета. Поэтому изучение признания, оценки и классификации финансовых вложений особенно актуально.

Цель исследования состоит  в анализе организации учета финансовых вложений.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие  исследовательские задачи:

1. Проанализировать организацию учета финансовых вложений;
2. Дать понятие и определить методы оценки финансовых вложений;
3. Определить особенности учета финансовых вложений в акции;
4. Определить особенности учета финансовых вложений в облигации;
5. Проанализировать учет переоценки финансовых вложений в ценные бумаги. .

Объект исследования –  положения по бухгалтерскому учету  РФ, международные стандарты финансовой отчетности.

Предметом исследования являются операции по учету финансовых вложений.

Теоретической основой исследования послужили теоретические и методологические исследования отечественных и зарубежных ученых: Бабаева Ю.А., Глушкова И.Е., Дружиловской Т.Ю., Маттейс О., Осипова Д., Палий В.Ф., Пипко В.А., Пошерстник Н.В.,  а также основные положения законодательных и нормативных актов Российской Федерации: ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О рынке ценных бумаг», Приказы Минфина РФ.

В качестве методической основы исследования послужили общенаучные  приемы сравнения, анализа и синтеза, абстрагирования, моделирования и  логический анализ.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Работа включает в себя введение, пять разделов, заключение, список использованной литературы.

 

Глава 1. Понятия, классификация и методы оценки финансовых вложений

 

Определение финансовых вложений закреплено в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ №34н, в соответствии с которым к финансовым вложениям  относятся инвестиции в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в  уставные или складочные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

Определение финансовых вложений дают разные авторы, в работах которых  затронуты вопросы финансовых вложений.

Так, Н.В. Пошерстник охарактеризовал финансовые вложения как затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия акционерные общества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.¹

В свою очередь В.А. Пипко пишет, что финансовые инвестиции представляют собой вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные государством и негосударственными компаниями.²

Ю.А. Бабаев определил финансовые вложения следующим образом - вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций  и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные  другим организациям или лицам.³

В МСФО так же не предлагается понятие финансовых вложений, а имеет  место понятия финансового актива, который согласно МСФО 32 «Финансовые  инструменты: раскрытие и представление  информации» определяет финансовый актив как любой актив, относящиеся  к одной из групп, представленных на рис. 1.1.

 

Рисунок 1.1 - Структура  финансовых активов в соответствии с МСФО 32

Финансовые вложения в  российском учете представляют собой  часть финансовых активов, регламентируемых МСФО 32 и МСФО 39.

Сопоставление российских законодательных  документов, МСФО 32 и МСФО 39 обнаруживает не только разницу в терминологии, но и существенное расхождение между  российскими и международными стандартами  в методологии бухгалтерского учета  операций, связанных с финансовыми  вложениями. Это расхождение обусловливает  отличия в показателях финансовых вложений по отечественным и международным  стандартам, на суммы которых необходимо сделать корректирующие записи при  трансформации.

Впервые в российском законодательстве сформулирована совокупность условий, единовременное выполнение которых  необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, которые изложены в п. 2 ПБУ 19/02 (рис. 1.2).

Выполнение первого условия  вызывает определенные сложности. Так  как в данном случае приходится иметь  дело с двумя разными правами.

• Во-первых, право владения ценными бумагами на основе права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, поскольку именно об этом вещном праве идет речь, когда говорится о праве на ценные бумаги. Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N239-03 «О рынке ценных бумаг» владелец - это лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве вещных прав, к установленным российским гражданским законодательством, к ценным бумагам применены право хозяйственного ведения и право оперативного управления.⁴

 

Рисунок 1.2 - Условия  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02

 

• Во-вторых, вытекающие из него права на получение дохода в виде денежных средств или других активов (это - обязательное право «из» бумаги, право «по» бумаге).

В общем случае оба эти  права совпадают и подтверждаются одним и тем же документом, однако бывают исключения из правила, порождающие  «конфликт документов». Так, в соответствии с Положением о переводном векселе  векселедержатель, получивший вексель  по залоговому или препоручительному индоссаменту, может осуществлять все права, вытекающие из векселя, но индоссировать его он может только в порядке препоручения. В результате права собственности на бумагу и права на получение дохода по ней будут принадлежать разным лицам. Собственником векселя будет оставаться лицо, передавшее вексель по залоговому или препоручительному индоссаменту (подтверждающим это документом будет копия векселя с индоссаментом и (или договор залога поручения)). Право на получение денежных средств будет иметь лицо, на которое индоссирован (которому передан) вексель.

Второе условие предполагает, что риски неплатежеспособности должника по ценной бумаге считаются  перешедшими к владельцу ценной бумаги и в случае наличия гарантии платежа по ценной бумаги со стороны  третьего лица. Так, согласно п. 1 ст. 27.2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. №39-Ф3, облигациями с обеспечением признаются облигации, исполнение обязательств, по которым обеспечивается залогом, поручительством, банковской гарантией, государственной или муниципальной гарантией. Применительно к векселям своеобразной формой гарантии платежа со стороны третьего лица является аваль.

Под риском ликвидности в  рассматриваемом случае понимается риск не продать финансовое вложение или продать его с убытком  вследствие отсутствия или падения  спроса на него.

Третье условие признания  актива финансовым вложением является фундаментальным критерием для  признания активов в бухгалтерском  учете.⁵ Тем не менее, понятие экономической выгоды не дается ни в одном из нормативных документов по российскому бухгалтерскому учету. Только в п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29 декабря 1997 г., содержится определение «будущие экономические выгоды».

В международной практике понятие экономической выгоды конкретизируется применительно к каждому стандарту, в связи с чем весьма отрадно, что в ПБУ 19/02, впервые для всех ПБУ, применительно к финансовым вложениям оно конкретизируется. Таким образом, экономическая выгода от финансовых вложений может выступать как в процентах и дивидендах, так и в приросте стоимости финансовых вложений (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Согласно МСФО 25 «Учет  инвестиций», доход может выступать  в форме процента, роялти, дивидендов и арендной платы, повышения стоимости  капитала или для получения инвестирующей  компанией других выгод.

Как следует из приведенного перечня ПБУ 19/02, в состав финансовых вложений включены:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.⁶

Дебиторская задолженность, приобретенная в результате уступки  права требования, появляется у организации  в том случае, когда она покупает у другой организации задолженность  перед той третьего лица, возникшую  на основе обязательства. При этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре. Условия перехода прав требования определены в параграфе 1 гл. 24 ГК РФ. До 2003 г. приобретенная задолженность показывалась в отчетности организации как дебиторская задолженность.

Далее рассмотрим классификацию  финансовых вложений. Разные автора, посвящавшие  свои работы финансовым вложениям используют при классификации различные  признаки (табл. 1).

 

Таблица

Подходы к классификации  финансовых вложений

Признаки	Н.В. Пошерстник7	В.Ф. Палий8	В.А. Пипко9	Предлагаемая классификация
Формы собственности	Государственные, негосударственные	-	-	+
По срокам	Краткосрочные долгосрочные	-	-	+
По связи с уставным капиталом	С целью образования, долговые	-	-	+
Долгосрочные	-	Облигации, векселя, вклады в  уставный капитал, займы	-	-
Краткосрочные	-	Облигации, векселя, акции, займы	-	-
По видам	-		Паи, акции, облигации, векселя, предоставленные займы	+
По способу выплаты  дохода	-		-	+
По источнику выпуска	-		-	+
По количеству голосов	-		-	+
По способу получения  дохода	-		-	+
По характеру собственности	-		-	+