Учет, формирование использование бухгалтерской прибыли

 

 

3. Учет  прибыли на примере  ГУК ЯО «Музей Н.А.Некрасова  «Карабиха»

 

2.1. Учет доходов и  расходов по основному  виду деятельности 

      В соответствии Бюджетным Планом  счетов бухгалтерского  учета и Инструкцией по бюджетному учету доходы от обычных видов деятельности  отражают на счете 020503000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг" На счете учитываются расчеты по суммам поступлений в бюджет, начисленным администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступлений по приносящей доход деятельности.

Основным видом  деятельности музея является предоставление платных экскурсионных услуг.  Данная деятельность является внебюджетной. Выручка поступает двумя способами прямым – через безналичный расчет, а так же наличными денежными средствами в кассу музея.

Пример безналичного расчета: ИП Кастарнова заказала на 16 октября 2010г. Экскурсию по музею на сумму 3000,0 оплату гарантируют через безналичный расчет.

1Выставлен счет  на сумму 10000,0

2.Поступление на расчетный счет учреждения 3000,0

 Дт 201.01 "Денежные средства учреждения на счетах"

 Кт 205.03.2.0 "Расчеты  по доходам от оказания платных  услуг";

3.Начислена услуга 3000,0

Дт 205.03.2.0 "Расчеты  по доходам от оказания платных услуг"

Кт 401.01.2 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения"

В соответствии с приказом от 30 декабря 2009 г. N 150н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» доходы от основного вида деятельности поступают на расчетный счет по коду бюджетной классификации 90230202010020000130 Доходы от оказания платных услуг, где:

При неуказании плательщика данного кода, поступления попадают на невыясненные. В последующем поступления необходимо корректировать на правильное КБК письмом, направленным в Департамент финансов по Ярославской области.

При наличном расчете билетный кассир выписывает посетителю квитанцию об оказании услуг, либо выдается билет. По окончанию дня билетный кассир оформляет кассовую рапортичку(Приложение  ) и сдает ее вместе с выручкой в кассу музея, где оформляется бухгалтерская проводка сотрудником бухгалтерии Дт 201.04.2 Кт 205.03.2.0. Выручка сдается по объявлению (Приложение  ) на взнос наличными в ГРКЦ ГУ Банка России по Ярославской области, где выдается квитанция с подписью, печатью и номером. На основании ее делается бухгалтерская проводка Дт 210.03.2 Кт 201.04.2. Информация с квитанции отправляется по УРМу,  где органы казначейства ее обрабатывают и зачисляют на расчетный счет музея наличность. По данной операции казначейством предоставляется выписка, на основании которой делается запись о поступлении Дт 201.01.2 Кт 210.03.2. Так же делается проводка о реализации услуги Дт 205.03.2.0 Кт 401.01.2. (Приложение  )   По окончанию года делает запись о закрытии года Дт 401.01.2 Кт 401.03.2

    Согласно  Федеральному закону от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса РФ» установлена единая для всех налогоплательщиков норма: моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из последующих дат (пункт 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ):

          - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

    - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса РФ музей освобожден от уплаты налога на добавочную стоимость.

    Основание: ст. 145 Налогового кодекса  РФ.

      Используется право на освобождение  по ст. 149 НК РФ и установлено  ведение раздельного учета по  операциям, не подлежащим налогообложению,  и операциям подлежащим налогообложению.

    Основание: п.4-8 ст.149 Налогового кодекса РФ.

      Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 18%. В  случае возникновения такого рода операций, организовать раздельный учет в разрезе  видов деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 

Бухгалтерские записи по учету доходов

от оказания платных услуг 

 

 

2.2.Учет  доходов и расходов  по прочим  видам  деятельности 

    Расчеты по суммам поступлений в бюджет прочих неналоговых доходов, в том числе  доходов от внешнеэкономической деятельности (включая таможенные пошлины), начисленным администратором этих доходов, отражаются на счете 0 205 10 000 "Расчеты по прочим доходам".

    Также на счете 0 205 10 000 "Расчеты по прочим доходам" орган Федерального казначейства, который является администратором невыясненных поступлений, учитывает расчеты по суммам доходов, требующих уточнения (п. 151 Инструкции по бюджетному учету).

Доходы по прочим поступления в музее составляют:

-поступления на возмещение коммунальных услуг (проживание сотрудников  в жилых домах, находящихся в собственности музея на территории  самого музея;

-поступления от Департамента охраны окружающеё среды и природопользования на проведение экологических мероприятий на территории музея;

-поступления от оплаты трудовых книжек.

В соответствии с приказом от 30 декабря 2009 г. N 150н  «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» доходы от прочего вида деятельности поступают на расчетный счет по коду бюджетной классификации 90230399020020000180 «Прочие доходы».

Поступления на возмещение коммунальных услуг осуществляется через кассу Дт 201.04.2 Кт 205.10.2. В  последующем денежные средства сдаются  в банк на расчетный счет музея. Дт 210.03.2 Кт 201.04.2.   При зачислении на расчетный счет делается запись Дт 201.01.2 Кт 210.03.2. Начислена сумма возмещения коммунальных услуг Дт 205.10.2 Кт 401.01.2

После поступления  на расчетный счет средств на возмещение коммунальных услуг они отправляются платежным поручением для восстановления дохода бюджета Дт 303.05.2.0 Кт 201.01.2/

Поступления от возмещения стоимости трудовых книжек отражаются следующими записями:

    Дебет 2 205 10 560

    "Увеличение  дебиторской задолженности по  доходам от оказания платных  услуг"

    Кредит  2 401 01 180

    "Доходы от оказания прочих услуг"

    - 74,34 руб. - начислен доход от возмещения работником стоимости трудовой книжки; 

    Дебет 2 201 04 510

    "Поступления  в кассу"

    Кредит 2 205 10 660

    "Уменьшение  дебиторской задолженности по  доходам от прочих услуг"

    - 74,34 руб. - приняты денежные средства в кассу от сотрудника за выданную трудовую книжку. 

    Одновременно  делается запись по уменьшению забалансового  счета 03 "Бланки строгой отчетности" (МОЛ - работник отдела кадров); 

    Дебет 2 210 03 560

    "Увеличение  дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

    Кредит 2 201 04 610

    "Выбытия  из кассы"

    - 74,34 руб. - сданы на лицевой счет из кассы денежные средства, полученные за трудовую книжку; 

    Дебет 2 201 01 180

    "Расчеты  по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг"

    Кредит  2 210 03 660

    "Уменьшение  дебиторской задолженности по  операциям с наличными денежными  средствами получателя бюджетных  средств"

    - 74,34 руб. - отражены денежные средства на лицевом счете учреждения;

    По  приказу Минфина РФ от 30.12.2009г. № 152н «Об утверждении инструкции по Бюджетному учету» налог на прибыль  учитывается на  счете 0 303 03 000 "Расчеты  по налогу на прибыль организаций", где отражается задолженность музея  перед бюджетом по налогу, исчисленному в соответствии с требованиями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

    Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  является прибыль, полученная музеем. Прибылью признается превышение суммы  полученных доходов над величиной произведенных расходов, которые определяются по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

    В соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса РФ для учета доходов  утвердить метод начисления, т.е. доходы признаются в том отчетном  (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

    В соответствии со статьей 272 Налогового Кодекса РФ расходы учитываются  в отчетном (налоговом) периоде, в  котором они возникают исходя из условий договоров.

Информация  о расчетах по налогу на прибыль  раскрывается только в налоговом  учете (без использования ПБУ 18/02)

    Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н.

      Утверждены формы  аналитических регистров налогового учета для целей определения  налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в программе «1С-Бухгалтерия».

      Основание: ст.313-314 Налогового кодекса  РФ.

      В связи с тем, что у музея за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Налогового кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, исчисляются авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачиваются в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.

     Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам: