Учет формирования, распределения и использования прибыли на ОАО «Гроднотеамонтаж»

Д 92 К 71 – 516 500 руб. – списание сумм, выданных на командировочные расходы.

Д 92 К 76 – 19 915 454 руб. – списание суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Д 92 К 84 – 6 800 000 руб. – корректировка сумм материальной помощи для сезонной закупки с/х продукции.

Д 92 К 97 – 11 614 445 руб. – списание отрицательной курсовой разницы при переоценке валюты (ПРИЛОЖЕНТЕ В).

Д 92 К 99 – 7 678 090 руб. – отражена прибыль от внереализационных операций. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

Из вышеперечисленных хозяйственных операций видно, что была получена прибыль в сумме  7 678 090 рублей. Внереализационные доходы составили 15 008 860 рублей, а внереализационные расходы составили 7 330 770 рублей.

Аналитический учет ведется  по каждому виду внереализационных  доходов и расходов. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

2.4 Учет конечного финансового результата

 

Конечный финансовый результат деятельности ОАО «Гроднотеамонтаж» определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Для его формирования на ОАО «Гроднотеамонтаж» используется активно-пассивный счет 99 «Прибыль и убытки».  На счете 99 «Прибыль и убытки» в течении отчетного года отражаются:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;
2. сальдо операционных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;
3. сальдо внереализационных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 92;
4. начисленные налоги и сборы из прибыли – в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 99 на ОАО «Гроднотеамонтаж» открываются следующие субсчета (ПРИЛОЖЕНИЕ А):

1. 99-1 – прибыль от реализации товаров, работ, услуг;
2. 99-2 – сальдо операционных доходов и расходов;
3. 99-3 – сальдо внереализационных доходов и расходов;
4. 99-4 – налог на недвижимость;
5. 99-5 – налог на прибыль и доходы;
6. 99-6 – прочие налоги и сборы из прибыли;
7. 99-7 – налоговые и неналоговые санкции и пени;
8. 99-9 – финансовый результат отчетного года.

В 2011 году на ОАО «Гроднотеамонтаж»  были произведены следующие операции по счету 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90 К 99 – 191 000 000 руб. – получена прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Д 92 К 99 – 7 678 090 руб. – отражена прибыль от внереализационных операций. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

Д 99 К 68 – 47 792 486 руб. – начислен налог на прибыль (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).

Д 99 К 84 – 199 135 360 руб. – списание прибыли. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» должна обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Из вышеперечисленных хозяйственных операций видно, что за 2011 год ОАО «Гроднотеамонтаж» получило прибыль в размере 199 135 360 рублей, из которой уплатила налоги. Налоговая база составила 199 135 360 рублей. Налог на прибыль составил 47 792 486 рублей.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности ОАО «Гроднотеамонтаж» определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. За 2011 год ОАО «Гроднотеамонтаж» получило прибыль в размере 199 135  360 рублей. Из прибыли был уплачен налог на прибыль.

 Построение аналитического  учета по счету 99 «Прибыль и  убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

2.5 Учет распределения и использования прибыли

 

Прибыль, получаемая ОАО «Гроднотеамонтаж» на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течении года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

Создаваемые ОАО «Гроднотеамонтаж» фонды из прибыли формируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль». К счету 84 открыты следующие субсчета (ПРИЛОЖЕНИЕ А):

1. 84-1 – нераспределенная прибыль отчетного периода;

2. 84-2 – фонд накопления;

     3. 84-3 – фонд потребления.

Все хозяйственные операции по распределению и использованию чистой прибыли ОАО «Гроднотеамонтаж» отражено в оборотной ведомости и составлены проводки (см. таблицу 2.5).

 За 2011 год по счету 84 «Нераспределенная прибыль» на ОАО «Гроднотеамонтаж» были произведены следующие операции:

Д 84 К 51 – 4 372 000 руб. – учтена сумма расходов, оплаченных с расчетного счета за счет чистой прибыли.

Д 84 К 70 – 72 418 095 руб. – начислена материальная помощь сотрудникам организации.

Д 84 К 76 – 80 400 руб. – оказание услуг сторонней организацией за счет нераспределенной прибыли. (ПРИЛОЖЕНИЕ Е).

Д 84-1 К 84-3 – 120 000 000 руб. – создается фонд потребления за счет нераспределенной прибыли.

Д 84-1 К 84-2 – 294 000 000 руб. – создается фонд накопления за счет нераспределенной прибыли (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

Д 99 К 84 – 199 125 360 руб. – списание чистой прибыли за отчетный период. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

Из вышеперечисленных хозяйственных операций можно сделать вывод, что на ОАО «Гроднотеамонтаж» были сформированы фонд потребления, накопления.

Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия.

Из чистой прибыли  был сформирован фонд потребления,  который был направлен на выплаты материальной помощи к праздникам, материальной помощи при выходе на пенсию и др. выплаты.

Созданный фонд накопления был сформирован для приобретения основных средств за счет прибыли.

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета об изменении капитала (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) и баланса предприятия (ПРИЛОЖЕНИЕ З). Таким образом, на предприятии формируются фонд накопления.

 

2.6 Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов

 

Международные стандарты  финансовой отчётности –  набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Процесс формирования финансовых результатов на бухгалтерских счетах предприятий, ведущих учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, имеет ряд характерных особенностей, отличающих его от аналогичного процесса на белорусских предприятиях. Эти особенности вызваны прежде всего тем, что подход к организации учета доходов и особенно расходов, заложенный в международных стандартах финансовой отчетности, не такой жесткий, как в Республике Беларусь. Акцент в международных стандартах финансовой отчетности в первую очередь сделан на информационных потребностях инвесторов, для которых важна не сама сумма расходов, понесенных предприятием, а то, правильно ли эти расходы классифицированы (например, не были ли операционные расходы включены в себестоимость продукции). Предприятия сами заинтересованы в том, чтобы показать реальным и потенциальным инвесторам достаточно высокую прибыль. Заложенный в международных стандартах финансовой отчетности  принцип осмотрительности предполагает, что инвесторы не должны быть введены в заблуждение неоправданно низкой суммой расходов. Соблюдение данного принципа проверяется при осуществлении ежегодного независимого аудита [5, с 142].

Концептуальные вопросы, связанные с учетом доходов и расходов, представлены не в самих международных стандартах финансовой отчетности, а в Основах подготовки и представления финансовой отчетности , которые являются теоретической базой международных стандартов финансовой отчетности. Данный документ определяет все доходы как увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или качественного улучшения активов либо уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличного от капитала акционеров. Вместе с тем международная система финансовой отчетности 18 «Выручка» конкретизирует данное понятие, определяя его как валовый приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия. В связи с этим требуется выделение в учете доходов, отличных от выручки. В международной практике выделяют операционные и финансовые доходы.

К операционным доходам Отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, можно отнести:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• основную часть внереализационных доходов, определенных в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181.

Финансовые доходы Международного Отчета о прибылях и убытках включают:

• поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Основным условием признания  выручки (в соответствии с основной для зарубежного учета концепцией начисления) является увеличение счета  дебиторской задолженности и увеличение счета прибылей и убытков в том периоде, к которому эта выручка относится. При этом должна быть сделана проводка по списанию затрат, связанных с получением этой выручки (например, по дебету счета «Себестоимость реализации» и кредиту счета «Товарно-материальные ценности»).

Организация учета расходов хозяйствующего субъекта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности также имеет специфические черты. Это обусловлено тем, что в международной практике первоочередной задачей является правильное определение доходов, поскольку учет расходов представляет гораздо больший интерес для налоговых органов, а не для инвесторов, и предприятия сами заинтересованы в том, чтобы показать инвесторам максимальную прибыль. С этой целью расходы чаще всего занижаются путем их замораживания в виде активов в балансе. Поэтому правильность учета расходов регламентируется международными стандартами финансовой отчетности и контролируется ежегодными аудиторскими проверками.

В международной практике расходы группируются следующим образом:

• себестоимость реализации (продаж);
• операционные расходы;
• финансовые расходы;
• чрезвычайные расходы.

Себестоимость реализации представляет собой расходы, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг).

Операционные расходы включают в себя:

• коммерческие и управленческие расходы;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с учетной политикой предприятия (резервы по сомнительным долгам, под обесценение материальных ценностей и ценных бумаг и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

К финансовым расходам относятся расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Чрезвычайные расходы включают в себя прочие разовые расходы компании, которые нельзя отнести ни к одной из приведенных выше групп расходов (например, расходы от стихийных бедствий).

Согласно основам подготовки и представления финансовой отчетности расходы должны быть признаны в Отчете о прибылях и убытках при уменьшении будущей экономической выгоды, связанном с уменьшением активов или увеличением обязательств, если это уменьшение может быть измерено с достаточной степенью достоверности.