Учет готовой продукции и ее продажи

  УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

1. Понятие, оценка и документальное оформление

готовой продукции

    Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

    Единица бухгалтерского учета готовой продукции  выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации и надлежащий контроль за ее наличием и движением. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо- размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

    Учет  готовой продукции осуществляется в количественных (натуральных, условно-натуральных) и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, приведенная продукция транспорта – приведенные тонно-километры, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, условное топливо, калорийность, и т.д.).

    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, готовая продукция может оцениваться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Причем эти два вида производственной себестоимости могут включать полностью все затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо только прямые затраты.

    Производственная  себестоимость, по которой принята  к учету готовая продукция  одного и того же вида, изготовленная  в разное время, может быть различной. Поэтому при продаже готовой продукции и ином ее выбытии она должна оцениваться одним из способов:

    – по себестоимости единицы;

    – по средней себестоимости;

    – по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

    Готовая продукция, как правило, должна сдаваться  на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

    Порядок документального оформления движения готовой продукции определяется в зависимости от ее особенностей, а также особенностями организации производства.

    Организация учета состояния и движения готовой  продукции на складе и в бухгалтерии в условиях ручной или автоматизированной обработки информации во многом аналогична учету материалов.

    Снизить трудоемкость учетного процесса движения готовой продукции, а также повысить оперативность получения учетной  информации возможно в условиях автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета. При автоматизации учета формы учетной документации, регистры учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники. В этом случае оператором (кладовщиком) вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники. Не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость по движению готовой продукции. В графах «приход за отчетный период» и «расход за отчетный период» отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только итоговые данные по приходу и расходу, а при необходимости делаются отдельные распечатки оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу. Кроме того, отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием только остатков готовой продукции на определенные даты. Автоматизация учета позволяет отказаться от ведения карточек складского учета.

     2. Синтетический учет  движения готовой  продукции

    Порядок синтетического учета готовой продукции, во многом зависит от выбранного организацией способа ее балансовой оценки. Если учетной политикой предусмотрен учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости, то в учете ее движения используется счет 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по производству готовой продукции могут быть определены только в начале месяца, следующего за отчетным. Так как именно в начале следующего месяца обработана вся необходимая первичная учетная документация, подтверждающая произведенные расходы, выполнены расчеты по калькулированию себестоимости выпущенной из производства готовой продукции. Но движение готовой продукции, ее выпуск и отпуск на сторону происходит в течении месяца, когда ее фактическая себестоимость еще неопределенна. Поэтому в текущем аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применяются учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут использоваться нормативная себестоимость; договорные цены; фактическая производственная себестоимость, другие виды цен. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам определяется в месяце, следующем за отчетным, в процессе расчета фактической себестоимости проданной продукции (табл. 12.1).

     Т а б л и ц а 12.1

     Расчет  фактической себестоимости  проданной продукции

    Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции  по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» в разрезе номенклатуры, или отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической производственной себестоимости над учетной стоимостью является перерасходом и отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая производственная себестоимость ниже учетной стоимости, то разница (экономия) отражается сторнировочной записью.

    Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться  по учетной стоимости. Отклонения, относящиеся к реализованной готовой продукции, которое определяется пропорционально ее учетной стоимости (табл. 12.1), списываются на счета учета продаж. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

    Учет  движения готовой продукции при  ее оценке по фактической производственной себестоимости оформляется следующими корреспонденциями счетов.

    В течение месяца отражается поступление на склад готовой продукции, выпущенной из основного производства, по учетным ценам:

    Дт 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»,

    Кт 20 «Основное производство».

    В течение месяца отражается списание себестоимости реализованной продукции по учетным ценам:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам».

    В конце месяца отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам:

    Дт 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

    Кт 20 «Основное производство» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

    В конце месяца отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к стоимости реализованной продукции:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

    Применение  в качестве учетной цены готовой  продукции ее нормативной себестоимости  целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Это способствует осуществлению оперативного учета движения готовой продукции, единству ее оценки при планировании и аналитическом учете. Договорные цены в качестве учетных цен применяются, как правило, при стабильности таких цен.

    В единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, фактическая производственная себестоимость. При этом в учетных записях движения готовой продукции субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция» не используется.

    При оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может, кроме рассмотренного выше варианта, использоваться в учетных записях счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, которая списывается Дт 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) и выявлена экономия, то на сумму отклонения производится сторнировочная запись:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Если  дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую) и выявлен перерасход, на сумму отклонения производится корреспонденция счетов: