Учет готовой продукции и ее продажи

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

    Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи»  в полном объеме независимо от объема продажи продукции и увеличивают или уменьшают себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции. Движение и остаток готовой продукции на складе в этом случае учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

    Учет  движения готовой продукции при ее оценке по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оформляется следующими корреспонденциями счетов.

    В течение месяца отражается поступление на склад готовой продукции, выпущенной из основного производства, по нормативной (плановой) себестоимости:

    Дт 43 «Готовая продукция»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    В течение месяца отражается списание нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 43 «Готовая продукция».

    В конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства:

    Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

    Кт 20 «Основное производство».

    В конце месяца отражается сумма выявленного отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

    Учетной политикой организации может  быть предусмотрена оценка готовой  продукции по прямым статьям затрат, в этом случае накладные, косвенные  затраты, учтенные Дт 26 «Общехозяйственные расходы» в полной сумме списываются с кредита этого счета в Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

    В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которой снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На конец отчетного периода в бухгалтерском учете производится запись на сумму созданного резерва под снижение стоимости готовой продукции:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы»,

    Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

    Если  в следующих отчетных периодах рыночная стоимость готовой продукции  возрастет либо она продана, резерв подлежит восстановлению. В этом случае в бухгалтерском учете производится запись: Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

    Выполненные работы, оказанные услуги, принятые заказчиками на основании актов  приемки-сдачи выполненных работ, других первичных документов, не учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Их стоимость списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

    Учет  выполненных работ, оказанных услуг  основного производства при их оценке по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оформляется следующими корреспонденциями счетов.

    В течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость принятых заказчиками работ, услуг основного производства:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    В конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость принятых заказчиками работ, услуг основного производства:

    Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

    Кт 20 «Основное производство».

    В конце месяца отражается сумма выявленного отклонения фактической производственной себестоимости выполненных работ, оказанных услуг от ее нормативной (плановой) себестоимости:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

    Учет  выполненных работ, оказанных услуг  основного производства, если согласно учетной политике организации счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, оформляется следующими корреспонденциями счетов.

    В течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость принятых заказчиками работ, услуг основного производства:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 20 «Основное производство».

    В конце месяца отражается сумма выявленного отклонения фактической производственной себестоимости выполненных работ, оказанных услуг от ее нормативной (плановой) себестоимости:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 20 «Основное производство» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

    3. Учет продажи продукции (работ, услуг)

    Продажа готовой продукции (работ, услуг) – важнейший процесс деятельности организации. Продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление, организация получает оборотные средства, необходимые для возобновления следующего цикла производственного процесса. В результате продажи продукции формируются важнейшие показатели деятельности хозяйствующего субъекта (выручка, себестоимость продаж, прибыль (убыток) от продаж и др.)

    Организация продает продукцию покупателям (выполняет работы, оказывает услуги заказчикам) в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, подряда и др.. В договоре указываются: предмет договора – наименование и количество товаров (работ, услуг); договорные цены товара и их стоимость (по продукции топливно-энергетического комплекса и услугам производственно-технического назначения используются государственные регулируемые цены и тарифы); условия поставки с обозначением «франко» – места, до которого расходы по поставке продукции покупателю несет поставщик. Важными условиями договора являются также срок его выполнения, форма расчетов, момент перехода права собственности к покупателю.

    В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99, согласно которому доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Признание выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. В контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс», которыми определяются условия поставки товаров и момент перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю. Особые условия перехода права собственности установлены для имущества, которое подлежит государственной регистрации, когда право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Если договором не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признается в момент передачи имущества. В соответствии с Гражданским кодексом РФ передачей признается: вручение вещи приобретателю, т.е. фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица; сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю; сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Если к моменту заключения договора вещь уже находится во владении приобретателя, она признается переданной ему с этого момента.

    Отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции производится на основе документов, подтверждающих переход права собственности на эту продукцию к покупателю (накладных, товаротранспортных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.).

    Планом  счетов бухгалтерского  для учета выручки от продажи предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Также к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

    90-2 «Себестоимость продаж»;

    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

    90-4 «Акцизы»;

    90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

    Выручка от продажи продукции в бухгалтерском  учете организации отражается в  момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности): Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка». Одновременно производится списание себестоимости реализованной продукции.

    Списана реализованная продукция по фактической себестоимости:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 43 «Готовая продукция».

    Если  организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то производятся следующие записи.

    Списана реализованная продукция по плановой себестоимости:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 43 «Готовая продукция».

    Отражается сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) (перерасход):

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Отражается сторнировочной записью сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) (экономия).

    Операции продажи товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с налоговым законодательством являются объектами налогообложения. Если организация плательщиком НДС, то она обязана исчислить этот налог с операций по реализации своей продукции. Начисленные суммы НДС, которые причитающиеся к получению от покупателя, учитываются Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Договором, как рассмотрено выше, может быть предусмотрен особый переход права собственности, тогда выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания. Отгруженная продукция отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. В момент отгрузки на счетах бухгалтерского учета производятся записи Дт 45 «Товары отгруженные» и Кт 43 «Готовая продукция». При признании выручки от продажи продукции одновременно производятся корреспонденции счетов:

    – на сумму выручки, подлежащей оплате покупателем:

    Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    Кт 90-1 «Выручка»;

    – на стоимость реализованной продукции:

    Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

    Кт 45 «Товары отгруженные».

    Счет 45 «Товары отгруженные» используется для отражения операций продажи  готовой продукции через комиссионера. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом право собственности на переданную комиссионеру продукцию остается у комитента до момента продажи этой продукции покупателю. По исполнении поручения комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение, которое может быть удержано комиссионером из сумм, поступивших к нему за счет комитента. В рамках исполнения договора комиссии на продажу продукции комитент осуществляет два вида хозяйственных операций: продает продукцию и получает выручку от ее продажи; приобретает услуги комиссионера и осуществляет тем самым затраты, связанные с продажей продукции.

    Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете комитента операций по договору комиссии является отчет комиссионера, составленный по  форме, которую стороны договора определяют самостоятельно.  Передача готовой продукции на комиссию по фактической себестоимости отражается записью Дт 45 «Товары отгруженные» и Кт 43 «Готовая продукция».

    На  дату утверждения отчета комиссионера отражается выручка комитента от продажи продукции как доходы по обычным видам деятельности Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».  Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в Дт 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Также, на дату утверждения отчета комиссионера включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов комиссионное вознаграждение, которое отражается за минусом НДС Дт 44 «Расходы на продажу» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером». Сумма НДС, предъявленная комиссионером за оказанные посреднические услуги, отражается Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с Кт 76 «Расчеты с комиссионером».