Учет готовой продукции и ее продаж

По окончании  месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая  продукция полностью используется в самой организации, то ее можно  оприходовать по дебету счета 10 «Материалы»  и других аналогичных счетов с  кредита счета 20 «Основное производство».

Отгруженную или  сданную на месте готовую продукцию  в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».[2] По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

При использовании  для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По своему содержанию счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. На конец месяца данный счет не должен иметь остатка. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от нормативной или  плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании  счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».[9] Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Пример. Организация ООО «Заря» ведет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение ноября 2010 готовой продукции составляет 110 000 руб., фактическая себестоимость – 114 000 руб. В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Д-т сч. 43 К-т  сч. 40 – 110 000 руб.;

Д-т сч. 40 К-т  сч. 20 – 114 000 руб.; Д-т сч. 90 К-т сч. 40 – 4000 руб.

2.3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

     Для  обеспечения достоверности данных  бухгалтерского учета и отчетности обязательно проведение инвентаризаций имущества и обязательств, в том числе остатков готовой продукции. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризаций.

     Проведение  инвентаризации готовой продукции обязательно:

-перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

-при смене  материально-ответственных лиц; 

-при выявлении  фактов хищения, злоупотребления  и порчи имущества;

-в случае  стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций;

-при реорганизации  и ликвидации организации. 

     Инвентаризация  проводится инвентаризационной  комиссией, назначенной руководителем предприятия.

     На  счетах учета готовой продукции,  не находящейся в момент инвентаризации в подотчете у материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные документами.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием готовой продукции  и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:

     - излишек готовой продукции приходуется  с соответствующим зачислением суммы излишков на финансовые счета организации. Излишки оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов. При этом оформляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы»  

     - излишки по пересортице принимаются  к учету: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     - недостача готовой продукции и ее порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц.

     Если  не установлены виновные лица  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки  от недостачи готовой продукции списываются на финансовые результаты предприятия. Бухгалтерская проводка для данной операции следующая: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 43 «Готовая продукция»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности  на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения  выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод  «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный  счет продавца. Этот метод также  называется «кассовым методом».

Если используется метод  «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой  продукции и предъявление расчетных  документов покупателю. Этот метод  также называется «методом начисления».

В Таблице 2 приведены основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом).

Таблица 2 Проводки по учету реализации кассовым методом.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена продукция  покупателю	45	43
2. Получена выручка  от реализации продукции	51	90
3. Списаны коммерческие  расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Списана реализованная  продукция по производственной  себестоимости	90	45
5. Списана прибыль  от реализации продукции	90	99

При использовании кассового  метода дата зачисления денег от покупателей  является моментом закрытия счета 90 «Продажи»  и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации «по отгрузке»  продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в Таблице 3.

Таблица 3 Проводки по учету реализации методом начисления.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена продукция  и предъявлен счет покупателю	62	90
2. Списана реализованная  продукция по производственной  себестоимости	90	43
3. Списаны коммерческие  расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Получены деньги  от покупателя	51	62
5. Списана прибыль  от реализации продукции	90	99

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции  и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При данном варианте учета  реализации в проводке Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90 «Продажи» (получена выручка oi реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

Метод определения выручки  от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям являетеся традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

В настоящее время  предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения  использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции, работ v услуг (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн р. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. УЧЕТ ОТГРУЗКИ, ПРОДАЖИ И РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

 

 

Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит  от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Учет реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка»  - для учета поступления активов,  признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость  продаж» - для учета себестоимости  продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налоги на  добавленную стоимость» - для учета  сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для  учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.[9]

Счет 90 «Продажи»  предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним.

При продаже  готовой продукции в бухгалтерском  учете должны быть произведены следующие записи: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции. Одновременно на величину себестоимости проданной продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной  продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному. В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции списывается записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 43 «Готовая продукция»

Если учет готовой продукции  ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции

2) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений  фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия – сторнировочной.

В случае учета  готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Д-т сч. 90 «Продажи» - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции, сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости, сч. 26 «Общехозяйственные расходы»- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных) расходов.

Выручка от продажи  продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».[5]