Учет готовой продукции

Отпуск готовой продукции  покупателям осуществляется в организациях на основании накладных. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного  им лица, а также договор с покупателем.

Продавцы также ведут  книгу продаж, предназначенную для  регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге  продаж производится в хронологическом  порядке в том налоговом периоде, в котором возникает обязательство. Книга продаж должна быть прошнурована, а её страницы пронумерованы и  скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение  полных пяти лет с даты последней записи.

 4 Оценка готовой продукции

 Учёт и формирование  затрат на производство продукции  осуществляются организацией в  порядке, установленном для определения  себестоимости соответствующих  видов продукции.

Готовая продукция учитывается  по фактическим затратам, связанным  с её изготовлением, – по фактической  производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

 

С = НЗП нач. + З – НЗП кон. – ВС,                                                                     (1)

 

где С – себестоимость, НЗП нач. – незавершённое производство на начало отчётного периода, З – затраты за отчётный период, НЗП кон. – незавершённое производство на конец отчётного периода, ВС – возвращенные и списанные суммы.

Остатки готовой продукции  на складе на конец  (начало) отчётного  периода могут оцениваться в  аналитическом и синтетическом  бухгалтерском учёте организации:

- по фактической производственной  себестоимости;

- по нормативной себестоимости.

Если предприятие изготавливает  небольшой ассортимент продукции  для собственных нужд, целесообразно вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной), фактической производственной себестоимости.

Если предприятие осуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью ее дальнейшей реализации для учета наличия  и движения готовой продукции  используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский  учет в данном случае целесообразно  вести по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам). Это  связано с тем, что в момент выпуска и реализации готовой  продукции фактическая производственная себестоимость еще неизвестна и  ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска (реализации) месяце.[7]

В качестве учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная  себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.[3]

Для организации бухгалтерского учёта нормативным методом необходимы разработка и утверждение норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Договорные цены в качестве учётных цен применяются преимущественно  при стабильности таких цен. Разница между фактической себестоимостью и договорной ценой обычно бывает отрицательной. В то время как разница между фактической себестоимостью и нормативной – чаще положительная.

По свободным рыночным  ценам ведётся учёт готовой продукции  при реализации её через оптовую  или розничную сеть.

Выбор конкретного варианта учётной цены принадлежит организации  и должен быть закреплён в учётной  политике организации.

 

 5 Учёт готовой продукции в бухгалтерии

 Под постоянным контролем бухгалтерской службы должны находиться: выпуск продукции, выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность оплаты отгруженной продукции.

Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены два счёта  для выпуска из производства готовой  продукции: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Таблица 2) и 43 «Готовая продукция» (Таблица 1). При этом учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:

- по фактической производственной  себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием  счёта 40 или без использования счёта 40).

Плановая себестоимость  представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих  видов продукции за отчетный период.

Нормативная себестоимость  представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из действующих  в организации норм на определенную дату.[3]

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

1. стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону(фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);
2. продукция, подлежащая сдаче заказчиком на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства);
3. готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции организации) или в качестве товаров для продажи (учет товаров ведется в организации на счете 40 «Товары»). [7]

Таблица 1 – «Счёт 43 «Готовая продукция»»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – остаток готовой продукции на складе	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции.
Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости, изготовленная в основном производстве
Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости, изготовленная во вспомогательном цехе
Сальдо конечное – остаток готовой продукции на складе

 

 

Остаток по счету 43 показывает фактическую себестоимость нереализованной  продукции.

 При варианте учёта  готовой продукции с применением  счёта 40 на счёте 43 осуществляют  синтетический учёт готовой продукции  по нормативной себестоимости.

Таблица 2 – «Счёт 40 « Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет	Кредит
Отражён выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, изготовленной в основном производстве	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
Отражён выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, изготовленной во вспомогательном производстве	Отклонение фактической  производственной себестоимости произведённой продукции от нормативной (плановой) себестоимости:  - экономия сторнируется; - перерасход списывается

 

При этом фактическая производственная себестоимость готовой продукции  учитывается по дебету счёта 40 в  корреспонденции со счетами 20, 23, 29, а  по кредиту счёта 40 отражается нормативная себестоимость произведённой  готовой продукции в корреспонденции  со счетами 43, 90.

В конце месяца дебетовые  и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Как правило, нормативная себестоимость готовой продукции не совпадает с её фактической себестоимостью, поэтому в результате на счёте 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо:

- дебетовое сальдо по  счёту – это превышение фактической  себестоимости над нормативной  (перерасход), которое ежемесячно  отражается проводкой: Д90 К40;

- кредитовое сальдо по  счёту – превышение нормативной  себестоимости над фактической  (экономия), которое ежемесячно отражается  сторнировочной записью: Д90 К40. [1]

При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:

 

Процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции	=	Сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (месяца)			+	Сумма отклонений по продукции,  поступившей на склад в течение отчетного периода			*100%
		Нормативная себестоимость готовой продукции на начало месяца			+	Нормативная себестоимость  поступившей на склад в течение месяца продукции
Сумма отклонений в отгруженной (реализованной) продукции			=	Стоимость реализованной  продукции по учетным ценам			*	Процент отклонений в отгруженной  (реализованной) продукции

[9]

Счет 45 (Таблица 3) используется для учета особых ситуаций, когда при отгрузке продукции покупатель еще не приобретает право собственности на продукцию, в частности, при экспорте продукции, а также для учета готовой продукции, переданной другой организации для продажи на комиссионных началах. [10] При фактической отгрузке её производится запись: Д45 К43

Учет отгруженной продукции  ведется на счете 45, по дебету которого отражается фактическая себестоимость  отгруженной нереализованной продукции, а по кредиту – отгруженной  и реализованной продукции.

 Таблица 3 – «Счет 45 «Товары отгруженные»

 

 

 

 

Д                                                                45	К
Сн – остаток отгруженной и нереализованной ГП на начало отчетного периода. Фактическая себестоимость  отгруженной ГП	Фактическая себестоимость  отгруженной и реализованной ГП
ОбД	ОбК
Ск – остаток отгруженной ГП, нереализованной на конец отчетного периода

[1]

 

6 Учёт реализации готовой продукции

Заключительным этапом кругооборота хозяйственных средств предприятия является реализация, в процессе которой выявляются полезность и качество выпускаемой продукции. В условиях рыночной экономики выручка от реализации – это основной источник бесперебойной работы предприятия, так как она позволяет возмещать затраты, связанные с производством и реализацией продукции, перечислять налоги в бюджет, получать прибыль.

 Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы отдела сбыта организации (маркетинга).

На основании накладных, товарно-транспортных накладных выписывают в бухгалтерии платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (ф. № 16 или 16 а).[11]

Отгруженной продукцией считаются  товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приёма груза  к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику  в месте её изготовления.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признаётся передача на возмездной основе права собственности  на товары (работы, услуги). Предприятия  реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). [12]

Учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,