Учет готовой продукции

     При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

     Расчет  обычно производится по средневзвешенному  проценту, исчисленному как отношение  фактической себестоимости остатка  продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции  в учетных ценах.

     Средневзвешенный  коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

     К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n * q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n * k n ), где

     p 1 , p 2 ,...p n - сумма остатка на складе  и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

     q - фактическая производственная  себестоимость остатка и каждой  группы поступившей готовой продукции;

     k - учетная цена единицы продукции.

     2.4 Учет готовой продукции  для реализации.

     Для учета готовой продукции существуют разные методы. Как известно, готовая продукция, используемая организацией для собственных нужд, учитывается на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 10 "Материалы". Ниже пойдет речь об учете готовой продукции, производимой для продажи.

     Нормативная база бухгалтерского учета готовой продукции отражена в ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01,  утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). В документах устанавливается, что готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного цикла. Таким образом, ею признаются активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные документацией приемо-сдаточного характера, а так же предназначенные для продажи.

     Учет  готовой продукции ведется по укрупненным группам продукции, информация о которой на предприятии  формируется по местам хранения и  материально ответственным лицам. Укрупненные группы: изделия основного производства; товары народного потребления; изделия, изготовленные из отходов; запасные части. Готовая продукция предприятия учитывается по наименованиям с разделением по отличительным признакам (модели, марки, артикулы), а так в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели характеризуют вес, количество, площадь продукции. Стоимостные показатели – это  денежное выражение ее объема по фактической производственной себестоимости либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором предусмотрен счет 43 "Готовая продукция". Этот план был утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

     Соответственно нормам Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н., готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости. Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки: Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - К 02 "Амортизация основных средств", 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции; Д 43 - К 20 - отражен выпуск готовой продукции в конце отчетного периода; Д 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 43 - признана расходом отчетного периода себестоимость проданной готовой продукции.

     При ведении учета готовой продукции  по фактической производственной себестоимости с использованием учетных цен в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - К 20, 23 - отражен выпуск продукции по учетным ценам; Д 90-2 - К 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции по учетным ценам; Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода или Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - сторно - списана отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода; Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.

     При способе оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 20, 23 - К 02, 10, 70, 69 и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции; Д 43 - К 40 - принята на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости; Д 90-2 - К 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.

     В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой  продукции: Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета: Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции или Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции. Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на конец отчетного месяца не имеет и в балансе не отражается.

     Хранение  готовой продукции производится согласно Постановлению Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. N 71а. Передача на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. требованием-накладной (форма N М-11 <1>).  Готовая продукция сдается под отчет материально ответственному лицу. При поступлении готовой продукции на склад на каждый номенклатурный номер изделий в бухгалтерии открываются карточки учета материалов по форме N М-17 <1>, которые под расписку выдаются материально ответственному лицу. Когда заканчивается рабочий день, кладовщик на основе первичных приходно-расходных документов записывает в карточках приход или расход готовой продукции и рассчитывает ее остаток. На основании этих данных ведутся оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Методическими указаниями предложен вариант оформления операции отпуска (отгрузки) унифицированным документом "Накладная на отпуск материалов на сторону" (форма N М-15, утвержденная  Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

     Инвентаризация  готовой продукции производится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и обязательств, утвержденными  Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Если обнаружены излишки готовой продукции, соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как внереализационный доход предприятия: Д 43 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - учтены на складе излишки готовой продукции. Если обнаружены недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы относятся на издержки производства: Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 43 - отражена недостача готовой продукции; Д 20 - К 94 - списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли. Суммы убыли готовой продукции сверх установленных норм списываются за счет виновных лиц: Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - списана недостача на виновных лиц; Д 70, 50 "Касса" - К 73-2 - восполнена недостача виновным лицом. Если виновные лица не были установлены, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на внереализационные расходы предприятия: Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка.

     2.3 Синтетический счет учета продаж.

     Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей  налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи".

     По  дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной  продукции, а по кредиту - выручка  от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая  себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

     Фактическая производственная себестоимость продукции  может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При  этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

     Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" общей  суммой, включающей стоимость продукции  по продажным ценам и начисленные  к получению с покупателей  налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

     По  окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

     Отразим слагаемые оборота по дебету и  кредиту счета 90 "Продажи" следующим  образом. 
 
 
 

     Заключение.

     Мы  рассмотрели теоретические основы учета готовой продукции, его  особенности в зависимости от отрасли, в которой работает организация. Все это, на мой взгляд, лишь подчеркивает всю важность учета готовой продукции. Необходимо так же заметить, что это возможно  только если бухгалтер занятый его ведением должен досконально знать все тонкости, некоторые из которых мы рассмотрели, знать и исполнять положения, установленные руководящими документами.