Учет и анализ банкротств

Содержание.

1. Учет  операций при заключении мирового  соглашения – уступка права  требования должника.

      Уступка права требования - цессия - представляет собой перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки. Согласно статье 384 ГК РФ уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

      Основанием  уступки права требования является договор между первоначальным кредитором-цедентом и новым кредитором-цессионарием.

      Объектом  уступки права требования чаще всего  является дебиторская задолженность, уступаемая цедентом цессионарию в случае неполучения средств от должника в необходимые сроки. При этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком для цедента. Возникающая отрицательная разница по операциям уступки права требования может быть признана убытком для целей налогообложения.

      Перемена  лиц в обязательстве может  состояться при передаче права требования, принадлежащего кредитору на основании  обязательства, другому лицу по сделке или на основании закона. Данные правоотношения регулируются главой 24 Гражданского кодекса Российской Федерации. Уступка права требования не допускается, если это право неразрывно связано с личностью кредитора, например право требования выплаты алиментов. Если передача происходит на основании сделки (договора цессии), то к новому кредитору (цессионарию) переходят все права по договору между прежним кредитором (цедентом) и должником, существовавшие на момент заключения сделки, включая право требования неуплаченных процентов. Цедент, передав право требования, выбывает из обязательства.

      Согласно  ст. 382 ГК РФ для перехода прав кредитора  к другому лицу согласия должника не требуется, если иное не предусмотрено  законом или договором, например, когда личность кредитора имеет  существенное значение для должника. Обязательным требованием является письменное уведомление должника о состоявшейся передаче прав, при несоблюдении которого должник имеет право исполнить обязательство первоначальному кредитору. Если же должник был уведомлен о сделке по передаче прав на требование его задолженности новому кредитору, то исполнение им требования первоначальному кредитору не является погашением задолженности, и цессионарий вправе требовать не только выполнения обязательств по договору, но и возмещения всех убытков, связанных с их несвоевременным выполнением.

      В соответствии со ст. 386 ГК РФ должник, со своей стороны, вправе выдвигать  против требований нового кредитора  возражения, которые он имел против первоначального кредитора на момент заключения договора цессии.

      Заключение  сделок по уступке права требования в простой письменной форме, нотариально удостоверенных, а также сделок, требующих государственной регистрации, регулируется главой 9 ГК РФ.

Бухгалтерский учет операций по уступке  прав требования.

      По  договору цессии первоначальный кредитор реализует имущественные права, а новый кредитор приобретает их. Так как в российском законодательстве четкие рекомендации по ведению бухгалтерского учета уступки прав требования не предусмотрены, то организации могут вести учет реализации и приобретения этих прав, руководствуясь общими принципами бухгалтерского учета.

      Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. № 94н, организация-цедент, для которой реализация имущественных  прав не является основной деятельностью, обычно отражает уступку права требования дебиторской задолженности по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”. С вступлением в силу с 1 января 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, были разделены доходы организации от основных видов деятельности и прочие доходы. Согласно ПБУ 9/99 доходы от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров являются операционными, за исключением тех случаев, когда реализация имущественных прав является основной деятельностью организации (например, организация занимается взаимозачетами). Таким образом, если организация — профессиональный участник рынка имущественных прав, то в бухгалтерском учете операции по реализации имущественных прав рекомендуется отражать по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет “Прочие доходы”. Дебиторская задолженность цедента облагается налогом на добавленную стоимость в зависимости от учетной политики организации. Если организация-цедент исчисляет выручку по оплате, то НДС перечисляется в бюджет в момент расчета с цессионарием, а налогооблагаемой базой является первоначальный объем выручки, установленный в договоре с должником. При расчете выручки от реализации по отгрузке НДС перечисляется в бюджет в момент отгрузки товара.

      Организация-цессионарий  при приобретении права требования отражает всю дебиторскую задолженность, переданную ей цедентом, а разница между суммой уступленного права и стоимостью его приобретения относится в соответствии с ПБУ 9/99 к внереализационным доходам. Существует несколько схем отражения в бухгалтерском учете приобретения права требования. Возможен вариант с оприходованием права требования в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 5 “Права требования полученные” в корреспонденции со счетами расчетов при оплате денежными средствами или в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка” в случае оплаты товарами, работами, услугами. Кроме того, при расчете товарами, работами, услугами цессионарий для отражения цены приобретения права может использовать счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами финансовых результатов.

      Возможно  также оприходование права требования в качестве нематериального актива. В этом случае оно принимается  к учету на счет 04 “Нематериальные активы” с последующей реализацией.

      При отражении задолженности должника организация-цессионарий, использовавшая при приобретении права требования субсчет 5 счета 76, может открыть также субсчет 6 “Права требования к погашению”. На субсчете “Права требования полученные” будет аккумулироваться информация о цене приобретения имущественного права, а на субсчете “Права требования к погашению” будут собираться сведения об общей сумме приобретенного права. Впоследствии разница между ними должна быть списана на прибыль или убытки организации.

      При использовании счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” общая сумма приобретенного права собирается на счете 76, а разница между стоимостью отгруженной продукции и общей суммой права списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Пример.

      Организация А заключила договор с организацией Б на поставку продукции на сумму  90 млн руб. (в том числе НДС — 15 млн руб.) и в сроки, определенные в договоре, отгрузила продукцию. Для целей налогообложения организация А определяет выручку от реализации по оплате. Фактическая себестоимость продукции составляет 66 млн руб. Вследствие неполучения оплаты отгруженной продукции организация А заключила договор цессии с организацией В, по которому дебиторская задолженность была реализована за:

      а) 90 млн руб.;

      б) 102 млн руб.;

      в) 78 млн руб.

Бухгалтерский учет у цедента

Бухгалтерский учет у цессионария (вариант 1)

Бухгалтерский учет у цессионария (вариант 2)