Учет и аудит финансовых результатов на предприятии

     Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

     Все эти операции регистрируются в учете  по дебету счета 84 в корреспонденции  со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Аудитору  необходимо проверить:

1. правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
2. наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
3. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
4. правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
5. правильность отражения данных о бартерных сделках;
6. правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
7. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
8. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
9. правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
10. правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
11. правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
12. правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
13. правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
14. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
15. правильность реформации баланса [15].

     Целью аудиторской проверки финансового  результата является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

     Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     1) Бухгалтерский учет прибылей  и убытков соответствует положениям  нормативных актов? 

     2) Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

     3) Данные аналитического и синтетического  учета по счету 99 «Прибыли и  убытки» соответствуют данным  главной книги и баланса? 

     4) Корреспонденция счетов по счету  99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов? [7]

     Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

       Этап 1. Сверка данных аналитического  учета финансового результата  с оборотами и остатками синтетического  учета

1. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.
2. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
3. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.
4. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Этап 2. Сверка данных бухгалтерского учета  финансового результата с данными  бухгалтерской отчетности

     Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке формирования чистой прибыли.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и  убытки».

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [15].

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [6].

     На  счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль  или чистый убыток.

     Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 и 91. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

     Затем необходимо начислить налог на прибыль.

     Отражение налога на прибыль в бухгалтерском  учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить  налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

     Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в  бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает [12, с.172].

     Если  налоговая инспекция по результатам  проверки начислила организации  пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

     Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

     Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных  за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [12, с.177].

     31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли  и убытки» закрывается. Эта  итоговая операция отчетного  года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [24].

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

     Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

     При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [8].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы 

1. Налоговый  кодекс РФ (часть первая). Федеральный  закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

2. Налоговый  кодекс РФ (часть вторая). Федеральный  закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.12.2000).

3. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.  №34н. 

4. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

5. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

6. Бухгалтерский  учет [Электронный ресурс] / Дистанционный консалтинг - www.dist-cons.ru/

7. Бычкова  С.М., Итыгилова Е.Ю. Концепция  выявления искажений в финансовой  отчетности // Аудиторские ведомости.  – 2009. - № 6.

8. Галкина  Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11.

9. Захарьин  В.Р. Бухгалтерский учет финансовых  результатов// Консультант бухгалтера. – 2008. - № 2.

10. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2008. – 112 с.

11. Лунев  В. Л. Тактика и стратегия  управления фирмой - М.: «Академия», 2007.

12. Малявкина  Л.И. Основы налогового учета. – М.: Академия, 2008.

13. Новодворский  В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская  и экономическая // Финансы. –  2003. -№ 4.

14. Нуреев  Р.М. Курс микроэкономики: Учебник  для вузов – М.: Норма-ИНФРА*М, 2002. – 572 с.

15. Осташенко  Е.Г. Аудит: Учебное пособие  [Электронный ресурс] - http://timtaller.narod.ru/audit.html

16. Поташник  Р.И. Аудит финансовой отчетности  в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские  ведомости. – 2006. - №10.