Учет использования прибыли на предприятии

1. Порядок формирования конечного финансового результата

         В процессе коммерческой деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных операций. В Законе "О предприятиях в Республике Беларусь" определено, что главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации. [9]

Различают прибыль отчетного периода и  прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении организации (чистая прибыль).

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных  в его уставе и не запрещенных  законом. Прибыль от реализации продукции  рассчитывается как разность между  выручкой от реализации (без НДС  и акцизов) и затратами на производство и реализацию.

           По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции в натуральном выражении:

          Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

         Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, несвязанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Финансовые  результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям  различного характера, не относящимся  к основной деятельности предприятия  и не связанным с реализацией  продукции, основных средств, иного  имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг.

В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от операционных и внереализационных операций:

• суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых бюджет в соответствии с законодательством);
• прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• потерь списания долгов и дебиторской задолженности;
• поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
• прибылей (убытков), связанных с участием в уставных фондах других организаций;
• прибылей (убытков), связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
• прибылей (убытков) по операциям с тарой;
• убытков по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
• убытков, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• доходы, полученные от безвозмездного поступления активов;
• доходы, полученные в результате приходования излишков, выявленных при инвентаризации;
• прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств;
• доходы (расходы) в результате переоценки активов прочих доходов (потерь, расходов), учитываемых в соответствии с действующим законодательством на счетах операционных и внереализационных доходов и расходов. [2]

Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются начисленные  налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисляемые в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

Прибыль, остающаяся в распоряжении УГП «Гродненское троллейбусное управление» (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на определенные цели в соответствии с решениями собственника( ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

Таким образом, финансовые результаты работы организации (прибыль, убыток) формируются  в процессе реализации (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также операционных и внереализационных доходов и расходов.

Основными задачами учета финансовых результатов организации являются:

• повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;
• систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
• постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в  течение года формируется:

• из финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

—операционных и внереализационных  доходов и расходов и др.

Информация  о формировании конечного финансового  результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

В течение  отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

• прибыль (убыток) от основных видов деятельности — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности";
• сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Прочие доходы и расходы";
• сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (кредитом)  так же счета 91 "Прочие доходы и расходы";

—начисленные налоги и сборы из прибыли. Налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". [6]

Полученная  прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" — списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами),

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — списание прибыли, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами),

Д-т сч. 91 "Прочие доходы, и расходы" — списание прибыли, полученной от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Полученный  убыток на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т  сч. 90 "Доходы и расходы и расходы по текущей деятельности"— списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами),

К-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами),

К-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами). [19]

Кроме того, полученная прибыль уменьшается  за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций,

К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" —  при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

По  окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т  сч. 99 "Прибыли и убытки".

Полученная чистая прибыль отражается проводкой:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". [16]

При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учредительными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции:

• по авансовому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении прибыли отчетного года в конце года;
• по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия, года в соответствии с учредительными документами или решением учредителей.

В случае, если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.

Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет на счете 99 "Прибыли  и убытки" должен строиться так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При полной журнально-ордерной форме учета  синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др., а при сокращенной — в журнале-ордере №7.  Учет операций, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки" при упрощенной форме, ведется в ведомости № В-4.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 "Прибыли и убытки" (журналы-ордера 15, 07, ведомость В-4) составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2). [3]

 

 

2. Учет налогов, сборов и прочих платежей

из прибыли

       Плательщиками налога на прибыль являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном законодательством. [12]

Облагаемая  налогом прибыль в «Гродненском троллейбусном управлении» исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств на предприятии определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств. [10]

В состав доходов от внереализационных  операций включаются доходы, поступившие  в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с  производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

Затраты по производству и  реализации работ (услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства работ (услуг) материалов, топлива, энергии, основных средств,  нематериальных  активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке установленном законодательством.