Учет использования прибыли на предприятии

Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных  отраслях народного хозяйства, устанавливаются  в порядке, предусматриваемом Советом  Министров Республики Беларусь.

Ставки налогов:

1. Дивиденды и другие приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

2. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. 
Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь. [13]

В «Гродненском троллейбусном управлении» при начислении налога на прибыль и доходы в учете делаются записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При перечислении в бюджет налогов на прибыль и  доходы составляются проводки:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета" (50, 52, 55).

Для целей  налогового учета по налогу на прибыль на предприятии применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, применяемых для определения размера налоговой базы (ПРИЛОЖЕНИЕ 4).

Регистры  налогового учета ведутся применительно  к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов. Они разрабатываются организациями в произвольной форме, в которых должна содержаться следующая информация:

• наименование регистра;
• наименование отчетного месяца и год, за который он ведется;
• подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации;
• состав и наименование показателей, внесенных в регистр;
• стоимостная характеристика показателей, отражаемых в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей;
• содержание (уменьшение или увеличение), сумма проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре, основание ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства и общая сумма корректировок по регистру;
• стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

В «Гродненском троллейбусном управлении» ведутся следующие виды регистров налогового учета.

По  доходам: от реализации товаров (работ, услуг); от внереализационных операций. (ПРИЛОЖЕНИЕ 5, 7).

По  расходам: расходов, приходящихся на доходы от реализации; от внереализационных операций; расходов, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь. Причем должен вестись регистр расчетных корректировок. (ПРИЛОЖЕНИЕ 6, 8, 4).

Регистры  налогового учета на предприятии ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Расчет  налоговой базы производится в налоговой  декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой плательщиками в  инспекции МНС в установленном порядке. [4]

Налоговые декларации (расчеты по налогу на прибыль и доходы, а  также расчеты, необходимые для  предоставления льгот по налогу), представляются плательщиками ежемесячно (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным) в инспекции МНС Республики Беларусь по месту постановки на учет нарастающим  итогом с начала года. (ПРИЛОЖЕНИЕ 9)

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным. [15]

Если  срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам 
доходы и прибыль или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, или на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

При определении  суммы налога на доходы и прибыль  необходимо руководствоваться Законом  Республики Беларусь "О налогах  на доходы и прибыль", Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утверждаемыми бюджетом Республики Беларусь на очередной год и другими  изменениями и дополнениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет формирования и использования нераспределенной прибыли

          Нераспределенная прибыль – это часть прибыли, оставшаяся после того, как произведены все обязательные изъятия: уплата налога на прибыль, выплата дивидендов, прочие отчисления (рис. 1).

Нераспределенная прибыль формируется нарастающим итогом и при ликвидации предприятия подлежит распределению между участниками. За счет этого источника в дальнейшем покрываются убытки предприятия. [14]

 

 

Рис 1. Порядок формирования нераспределенной прибыли на

УГП «Гродненское троллейбусное управление»

        Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на предприятиях используют активно–пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». (ПРИЛОЖЕНИЕ 10). Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумму чистого убытка отчетного года в декабре списывают заключительными оборотами с кредита счета 99 в дебет счета 84. [5]

В следующем за отчетным году на основании  решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на следующие цели:

• на выплату дивидендов (доходов),
• на создание резервных фондов,
• на покрытие убытков прошлых лет,
• на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.

С помощью  аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли:

- "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" — для учета прибыли прошлого года;

-  "Авансовое использование прибыли прошлого года" — для учета авансового использования прибыли отчетного года;

-  "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" — для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании квартала, полугодия, года.

Таким образом, аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования чистой прибыли.

Если  организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты производятся за счет субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Если  же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом, к счету 84 она может открыть субсчета: "Фонд накопления образованный"; "Фонд потребления". [17]

Использование нераспределенной прибыли отчетного  года в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам,

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимся работниками организации. Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (Д-т сч. 70, 75 и К-т сч. 68);

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы,

К-т  сч. 80 "Уставный капитал" — при направлении нераспределенной прибыли на пополнение уставного фонда,

К-т  сч. 82 "Резервный капитал" — при направлении нераспределенной прибыли  на формирование резервного фонда,

К-т сч. 83 "Добавочный капитал" — при направлении нераспределенной прибыли на увеличение добавочного фонда,

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли (убытку) отчетного года.

Покрытие  убытков отчетного периода в  учете отражается следующими записями:

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Д-т  сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при возмещении убытков за счет личных средств персонала организации,

Д-т  сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов); погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников,

Д-т  сч. 80 "Уставный капитал" — списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации),

Д-т  сч. 82 "Резервный капитал" — при направлении на погашение убытков отчетного года резервного фонда,

Д-т  сч. 83 Добавочный капитал" — при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Контроль использования прибыли

Цель  проверки финансовых результатов состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.[11]

Задачами проверки учета финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результатов от видов деятельности;
• проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;
• подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
• проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования. [21]

Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются: различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер № 15 или соответствующая машинограмма) по счетам 90, 91, 92, 99, 84; налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); бизнес-план организации, учредительные документы и др. (ПРИЛОЖЕНИЕ 11, 12).

При проведении проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка). [1]

Конечный  финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли. (ПРИЛОЖЕНИЕ 13,14, 15, ).

Счет 99 закрывается заключительной записью  по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:

• правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;
• правильность и обоснованность покрытия убытков отчетного года;
• обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли.