Учет износа и амортизации основных средств

     Арендованные  основные средства показываются в балансе  арендодателя, тем самым исключают  возможность двойного учёта одних  и тех же средств.

     В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. На размер физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять следующие факторы:

• степень загруженности производственных запасов в процессе производства, которые зависят от числа смен и часов работы за день, продолжительности работы в течение года, интенсивности труда;
• качество основных средств;
• особенности технологического процесса и степень защиты основных средств от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки и так далее);
• качество контроля за основными средствами;
• квалификация работников и отношение их к основным средствам.

     Основные  средства изнашиваются не только физически (машины, оборудование и другие средства), а и становятся устаревшими по технологической характеристике, а также экономической эффективностью, то есть подлежат моральному износу.

     Моральный износ - это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования.

     Моральный износ обусловлен двумя факторами: ростом производительности труда и  темпами технического прогресса. Появление  усовершенствованных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и снижения производительности труда.

     Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство.

     Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов.

     Износ под действием сил природы  связанный с влиянием внешних  факторов и приводит к преждевременному старению основных средств.

     Правильное  определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для  определения обновления стоимости основных средств и размера амортизационных отчислений.

     Физический  и моральный износ основных средств  влияет на уменьшение их восстановительной  стоимости.

     Восстановление  основных фондов может быть полным или частичным. Полное восстановление основных фондов происходит после полного  их физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с изм. от 27.11.2006 № 156н), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

     В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную  стоимость.

     Первоначальная  стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев  достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

     Расходы предприятия, связанные с технической  реконструкцией или капитальной  модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой  продукции или снижение ее производственной себестоимости.

1.2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта

 

Амортизация – это:

     1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение  их стоимости по частям на  вырабатываемую продукцию;

     2) уменьшение ценности имущества,  облагаемого налогом.

     Амортизация обусловлена особенностями участия  основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее  одного года). При этом они сохраняют  свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

     Задача  амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

     Проследим некоторые существенные отличия  бухгалтерского и налогового учёта.

     Объектом  для исчисления амортизации в  налоговом учёте являются расходы, связанные с:

• приобретением основных фондов для собственного производственного пользования, включая затраты на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
• самостоятельным изготовлением основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;
• проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.

        Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000  

рублей за единицу¹.

     Итак, не подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Также не подлежат амортизации:

1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретённого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретённое (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;
5. приобретённые издания (книги, брошюры), произведения искусства. При этом стоимость приобретённых изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов,

связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

_________________________

¹Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 24.07.2007 №216-ФЗ// СЗ РФ, 2008, ст.236

           6.  приобретённые права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

     Основные  фонды, подлежащие амортизации, распределяются по амортизационным группам в  соответствии со сроками их полезного  использования. Сроком полезного использования  признаётся период, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности налогоплательщика.

     Амортизируемые  основные средства объединяются в амортизационные  группы в соответствии с Постановлением Правительства №1 от 1.01.02. (в ред. от 24.02.09 г.).

     Правильное  отнесение основных средств к  определённой группе является основным условием для избегания искажения  суммы налогооблагаемой прибыли.¹

     Амортизация основных средств в бухгалтерском  учёте имеет существенные отличия.

     Согласно  ПБУ 6/01 по используемым для реализации законодательства Российской Федерации  о мобилизационной подготовке и  мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование,

амортизация не начисляется.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится

     __________________________

¹Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 (ред. от 05.12.2006, с изм. от 30.12.2006)//СЗ РФ, 2000, №32, ст.3340

обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к  порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

     По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

     линейный  способ;

     способ  уменьшаемого остатка;

     способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

     способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;