при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объект

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.¹

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

     ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

     ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды,

системы проведения ремонта;

     нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

     __________________________________

¹Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете.// Главбух, 2009, № 21

          В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.¹

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

     _____________________

¹Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 23.11.09)// СЗ РФ, 1996, №48, ст.5369

 

      ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     2.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

     Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

     Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или  когда данный объект выбыл из состава  амортизируемого имущества.

     Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока  полезного использования.

     Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа  начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета:

     1) линейный способ;

     2) способ уменьшаемого остатка;

     3) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     4) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ);

     Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных  отчислений.

     Выбранный организацией способ начисления амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Списание  амортизации производится при выбытии  основного средства. Учет сумм амортизации  ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»

     При линейном способе начислении амортизации  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

     1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Срок  полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Срок  полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или  модернизации.¹

     Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает

     _________________________

¹Сергеева Т.Ю. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет. - М., Омега –Л, 2007, С.- 236

начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при 

постановке  объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа  начисления амортизации.

     Когда эффективность  использования объекта основных средств с каждым последующим  годом уменьшается, организация  вправе применить для определения  срока полезного использования  и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     При способе списания по сумме лет полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     При способе списания стоимости основного средства пропорционально  объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств. 

     2.2 Методы начисления  амортизации в  налоговом учете 

     С 1 января 2009 года значительно изменился  налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом  от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части  касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.

     Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

     Порядок применения линейного метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле: 

     K = (1/n) x 100%, 

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах  (без учета сокращения (увеличения) срока).

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей  главой подлежат амортизации, и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации, и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости  объекта амортизируемого имущества  либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества  налогоплательщика по любым основаниям.

     Начисление  амортизации по объектам, исключенным  из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта  из состава амортизируемого имущества.