Учет кредиторской задолженности в ТОО «Алатау-Авто СпецТехника»

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным  услугам. При записи в журнал данных счета - фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов - потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах - фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале  отражают оплату счетов - фактур. Отметки  об оплате делают на основании выписок  по расчетному и другим счетам в  банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета  произведена оплата (1010, 1030, 1060).

В конце месяца в журнале  подсчитывают итоги и выводят  остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сколько материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты, которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и  услуг организуется на группе счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Счет по отношению к балансу - пассивный:

Пример 1: В январе 2012 г. ТОО «Алатау-Авто СпецТехника» была приобретена партия товаров на сумму 423 360 тенге (в том числе НДС). При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 «Товары», по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО «Казахтелеком» на сумму 18480 тенге, от арендодателя на сумму – 47040 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее (Таблица 1.):

 

Таблица 1 - Корреспонденция  счетов по приобретению продукции на

 ТОО «Алатау-Авто СпецТехника» за январь 2012 г.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражено поступление  товарной продукции на склад	1330	3310	378000
2	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	45360
3	Получен счет-фактура  от поставщика услуг АО «Казахтелеком»	7210	3310	16500
4	Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	1980
5	Получен счет-фактура  на аренду от арендодателя	7210	3360	42000
6	Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3360	5040

 

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость  за январь 2011 года составили в сумме 52380 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный  регистр, аналитический учет в котором  организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в. журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов.

Записи по кредиту  счета 3310 производятся на основании  предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным  поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу «Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца» переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов.

Суммы по расчетным документам на материальные запасы, отгруженные  или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад, организации, отражаются в графе  «За неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма и этой графы в конце месяца переносится в графу 26. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом на отчетный месяц, не показывается.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются по каждому счету фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в «Сальдо на конец месяца».

Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итог сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы «Сумм акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

2.4 Учет кредиторской задолженности по вознаграждениям

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его  акционерами в виде дохода на принадлежащие  им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся  в их владении.

Для учета расчетов по дивидендам  и доходов участников предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». Начисление дивидендов и доходов отражают по кредиту счета 3030 и дебетуют счета 5510,5520 – при начислении дивидендов и доходов участника за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет.

Если  же начисление производится за счет резервного капитала, то дебетуют счета 5410 «Резервный капитала, установленный  учредительными документами» или 5460 «Прочие резерв». На сумму подоходного налога, удержанного у источника выплаты, дебетуют счета группы 3030 и кредитуют счет группы 3120 «Индивидуальный подоходный налог» (далее - ИПН). При начислении ИПН в бюджет дебетуют счет и кредитуют счета по учету денежных средств (1010,1030)

Пример 5: Предприятие  ТОО «Алатау-Авто СпецТехника» заключило кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

Сумма начисленных процентов  определяется по формуле 1:

 

годовая процентная ставка  х остаток задолженности х  количество дней / 360 дней  (1)                              

 

В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету выплат по вознаграждениям банковского кредита.

 

Таблица 5 - Корреспонденция  счетов по учету выплат по вознаграждениям  банковского кредита

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Зачислен на текущий  банковский счет  кредит в тенге 3.01.2010г.	1000 000	1030	3010
	Начислены проценты: 1 квартал 7500 х 132,4 х 10% х 90/360 = 24825 2 квартал 7500 х 121,83 х 10% х 90/360=22843 3 квартал 7500 х 131,4 х 10% х 90/360=24638 4 квартал 7500 х 136,67 х 10% х 90/360=25626 Всего начислено процентов  по полученному кредиту 97932 тенге	97932	7310	3380
	Оплачена сумма начисленных  процентов	97932	3380	1030
	Погашена задолженность  по полученному кредиту в размере  основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: на сумму первоначального  полученного кредита на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	1000000 25025	3010 7430	1030 1030

 

Соглашения о государственных  и негосударственных внешних  займах, имеющих государственные  гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные  суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства текущих банковских счетах». Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место.

Аналитический учет задолженности  по вознаграждениям по счету 3380 ведется  путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 «Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге»;

3382 « Краткосрочные  вознаграждения к выплате в  валюте»

и привязки этих счетов к  справочнику «Кредиты» для учета  задолженности в разрезе отдельных  кредитных договоров и траншее  по кредитной линии.

Пример 6: Если предположим, что ТОО «Алатау-Авто СпецТехника» 4.01.2011г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

В бухгалтерии предприятия  составили следующую корреспонденцию  счетов.

1) На текущий  банковский счет зачислен кредит  в размере 7500 долларов:

Дебет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 998250 тг.

Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»- 998250 тг.

2) Начислены  проценты:

1 квартал: 7500 х  132,4  х  12% х 90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500 х  121,83 х 12% х 90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500 х  131,4  х 12% х 90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500 х122,67 х 12% х 90/360=27600 тг.

Всего начислено  процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 114367 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»- 114367 тг.

3) Оплачена сумма  начисленных процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -114367 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»- 114367 тг.

4) Погашена задолженность  по полученному кредиту:

• на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500 х 122,67 – 7500 х 133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»  - 78225 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы»  - 78225 тг.

• на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»  - 920025 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»  - 920025 тг.

Таким образом, был рассмотрен налоговый  учет вознаграждений по предприятию  ТОО «Алатау-Авто СпецТехника». Вознаграждения были исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления [3, стр.378].

2.5 Учет прочей кредиторской задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется  на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами  и структурными подразделениями  предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта.