Учет кредитов и займов

="justify">      Проценты  по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

      Дополнительные  затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения  кредита (займа).

      В некоторых случаях правилами  бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

      - инвестиционных активов (основных  средств или имущественных комплексов);

      - материально-производственных запасов  или иных ценностей (например, ценных бумаг).

      Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или  имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется  по ним амортизация или нет.

      Если  амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

      Если  амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

      - организация понесла расходы  по покупке основных средств  или начаты работы по его  строительству;

      - наступил срок уплаты процентов  по кредиту (займу);

      - стоимость основного средства  отражена в составе капитальных вложений;

      - основное средство не введено  в эксплуатацию.

      Если  эти условия не выполнены, то все  затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе  операционных расходов.

      Если  все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:

      - Дт 08 Кт 66 - учтены основные затраты  по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

       

        Дополнительные затраты отражаются  проводкой:

      - Дт 08 Кт 60 - учтены дополнительные  затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

      Если  расходы на покупку или строительство  основного средства снизились, то сумма  кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

      В такой ситуации затраты, связанные  с получением кредита (займа), уменьшаются  на сумму дохода, полученного от временного использования заемных  средств в качестве финансовых вложений.

      Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

      Кредит (заем) может быть использован:

      - для оплаты материальный ценностей,  уже оприходованных на балансе организации;

      - для предварительной оплаты материальных  ценностей.

      Если  кредит использован для оплаты уже  оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

      Если  кредит (заем) использован для предварительной  оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отражается так:

      - Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам  выданным" Кт 66 - учтены основные  затраты по кредиту (займу), использованному  для предварительной оплаты материальных  ценностей.

      Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.

      Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается  субсчет "Облигационный заем", а в учете делается запись:

      - Дт 51 Кт 66 субсчет "Облигационный  заем" - получен облигационный  заем.

      Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

      В обоих случаях разница между  ценой размещения и номинальной  стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

      Учет  размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с  дисконтом.

      Организация может установить в своей учетной  политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе  расходов будущих периодов.

      Начисление  процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов  по любым другим заемным средствам:

      - Дт 91-2 Кт 66 субсчет "Облигационный  заем" - начислены проценты, подлежащие  выплате по облигациям.

      Проценты  по облигационным займам уменьшают  налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более  чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным  обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

      Организации, перешедшие на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные  организации - в пределах квартала.

      Если  аналогичные заемные обязательства  отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при  налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным  средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

      Можно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

      - Дт 97 Кт 66 субсчет "Облигационный  заем"

      - отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

      В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения  облигаций включается в состав операционных расходов:

      Дт 91-2 Кт 97

      - проценты по облигациям частично  включены в состав операционных расходов.

      Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

      Для этого к счету 66 откройте субсчет "Вексельный заем", а в учете  делается запись:

      - Дт 51 Кт 66 субсчет "Вексельный  заем" - получен вексельный заем.

      Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

      Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита  под залог векселя. Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п.

      Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается организация и с баланса он не снимается.

      Для учета расчетов с банками по операциям  учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года открывается к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отдельный субсчет. 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Учет процентов  по банковским  кредитам и займам

     Деньги  в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-продажи, имеющий свою цену – банковский ссудный процент. Процент выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от заемщика за «товар» - в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования: если кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит необходимо заплатить не только процент – необходимо погасить сумму основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные, штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский (ссудный) процент как цена или плата за право пользования заемными средствами. Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика, полученная им в результате использования заемных средств.

      Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной  деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия  и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

      Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется  кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

      Практически все коммерческие банки в вашей  стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

      Коммерческие  банки, как правило, выдают кредиты  под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

      Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный  ссудный счет, с которого заемщик  делает необходимые перечисления в  соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 «Специальный ссудный счет».

      Если  заемные средства требуются не все  сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

      Полученные  банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет 92 «Долгосрочные кредиты банков».

      В случае оплаты по целевому использованию  кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сделана проводка: