Пример 1: Согласно договору займа заемщик получило от заимодателя деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет заёмщика.

      При получении займа  в учете заемщика сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от заимодателя.

      Возврат займа отражен  так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.

      То  есть, например, если ваша организация  получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть  заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

      Пример 2:

      Согласно  договору займа, заемщик  получило от заимодателя 10 кубометров хвойной  необрезной доски  сроком на один месяц. Сумма займа составила 100000 руб.

      При получении займа  в учете заемщика сделана проводку:

      - Дт 10 Кт 66 - 100000 руб. - получены материалы  по договору займа  от ЗАО "Актив".

      Возврат займа бухгалтер  отразит так:

      - Дт 66 Кт 10 - 100000 руб. - возвращены материалы  в том же количестве  и того же качества.

Учет  расчетов по долгосрочным кредитам и займам

      Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

      Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по Дебету счета 51 "Расчетные счета" и другие в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

      Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

      На  суммы погашенных кредитов и займов Дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

      Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным  кредитам и займам.

      На  отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

      При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по Дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

      Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

      Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

      На  счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

      Долгосрочные  кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные  кредиты и займы (смотрите типовые  ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

      При этом долгосрочные кредиты и займы  могут учитываться двумя способами:

      - на счете 67 до истечения срока их погашения;

      - на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

      Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.

      Пример:

        25 февраля 2004 года ЗАО "Poly" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2006 года.

      Учетной политикой "Poly" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66

      25 февраля 2004 года  бухгалтер "Poly" сделает проводку:

      Дт 51 Кт 67= 200 000 руб. - получен  долгосрочный кредит.

      24 февраля 2005 года  бухгалтер "Poly" сделает проводку:

      Дт 67 Кт 66=200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен  в состав краткосрочных  кредитов. 
 
 

Затраты по полученным займам и кредитам

      При получении кредита (займа) организация  несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

      - основными;

      - дополнительными.

Отражение в учете основных затрат

      К основным затратам относятся:

      - проценты, подлежащие уплате по  кредитам (займам);

      - курсовые и суммовые разницы  по процентам, подлежащим уплате  по кредитам или займам (если  кредит (заем) получен в иностранной  валюте или его сумма выражена  в условных денежных единицах).

      Проценты  по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма  не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых  по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в  той же сумме, на те же сроки, на тех  же условиях).

      Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

      Если  аналогичные заемные обязательства  отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при  налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным  средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам  в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

      Основные  затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

      Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).

     Пример: 
Торговой организации ООО «POLY» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

     Срок  возврата кредита, установленный  договором – 10 июль. 
Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Полярис» за пользование предоставленным кредитом составит:

1000 000 рублей * 24 : (366 * 100) * 93 дн. = 60 983,61 рублей;

     В бухгалтерском учете  ООО «Полярис»  операции с заемными средствами были отражены следующим образом:

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

 

     Пример:

     10 апреля торговая  организация получила  в банке кредит  для приобретения  партии товаров  в сумме 500 000 рублей, сроком на один  месяц под 30% годовых.  В соответствии  с условиями кредитного  договора организация  уплачивает банку  проценты за пользование  кредитом вместе  с погашением суммы  кредита. 
Организация 13 апреля осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 апреля. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.

     В бухгалтерском учете  организации бухгалтер  организации отразил  это следующим  образом:

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций