Отражение в учете дополнительных затрат

      К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

      - юридических и консультационных  услуг;

      - копировально-множительных работ;

      - налогов и сборов;

      - экспертиз;

      - услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с  получением кредитов (займов).

      Дополнительные  затраты отразите проводкой:

      Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

      Проценты  по кредиту (займу) вы должны начислять  в том отчетном периоде, в котором  они подлежат уплате в соответствии с договором.

      Дополнительные  затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения  кредита (займа).

      Пример:

      ЗАО "Poly" 1 февраля 2002 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

      В погашение кредита "Poly" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).

      "Poly"-ем были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

      При получении кредита  в учете ООО "Poly" сделана проводка:

      - Дт 51 Кт 66 = 1 200 000 руб. - получен кредит;

      - Дт 60 Кт 51 = 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

      Ежемесячно  в состав операционных расходов включается часть затрат по оплате юридических услуг  в сумме: 6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.

      В конце каждого  месяца "Poly" делается проводка:

      - Дт 91-2 Кт 60 = 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

      - Дт 66 Кт 51 = 400 000 руб. - возвращена часть кредита.

     Учет  кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств

     В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств  за счет кредитов банка порядок учета  затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам  амортизация или нет.

     Если  амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные  с получением кредита, учитываются  в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация  не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

     Если  амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту  включаются в первоначальную стоимость  основных средств. 
Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

     предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его  строительству;

     наступил  срок уплаты процентов по кредиту;

     стоимость основного средства отражена в составе  капитальных вложений;

     основное  средство не введено в эксплуатацию.

     Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с  учетом курсовых разниц. Курсовые разницы  образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте. 
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:

     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает  положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить  первоначальную стоимость объекта  основных средств.

     Делаются  бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую:

     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Фактические затраты, связанные с приобретением  земельных участков в собственность  предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение  земельных участков» в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  используется также для учета  расходов, связанных с модернизацией  и реконструкцией объектов основных средств.

     Таким, образом, при получении кредита  или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются: 
         - Если начисляется амортизация основных средств: 
До введения объекта основных средств в эксплуатацию – используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». После введения объекта основных средств в эксплуатацию – с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

     - Если не начисляется амортизация  основных средств: 
С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

     Пример:

     Торговая  организация получила 10 января 2005 кредит в  банке в размере 500000 рублей сроком на два  года под 30% годовых. Данная сумма предназначена  для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с  суммой погашения  кредита.  
А 10 января 2006 года объект был уже построен и введен в эксплуатацию. 
В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:

     Таблица 4. Журнал хозяйственных операций

Учет  кредитов и займов, направленных на пополнение оборотных средств

     В том случае, если организация –  заемщик использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных  выше), то суммы начисленных процентов  по кредитам и займам включаются в  состав прочих расходов организации.

     Пример:

     Торговая  организация получила 1 июля кредит в банке  в размере 100 000 рублей сроком на один месяц  под 24% годовых. Данная сумма предназначена  для проведения ремонта  склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с  суммой погашения  кредита.

     В этом случае бухгалтер  организации отразит  эти операции следующим  образом (см. Таблицу 5)

     Таблица 5. Журнал бухгалтерских операций

Учет  просроченных кредитов, процентов, пеней

     При возникновении ситуации просрочки  платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока  действия кредитного договора,  банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

     Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на  специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

     Дт 66, 67

     Кт 66/просроченные кредиты, 67/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита.

     Таким же образом переносятся на специальный  субсчет просроченные проценты.

     Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие  должно выплатить банку согласно кредитному договору.

     Пример:

     На 1 октября 2007 года у  организации ООО  «Х» остались непогашенными  кредиты на сумму  420 000руб., в том числе:

     1) выданные на приобретение  инвестиционного  актива «Альфа-банком»  - 300 000 руб.,

     2) выданные на общие  цели в сумме  120 000руб., в том числе:

     - «СДМ-банку» - 100 000 руб.,

     - «Сбербанку» - 20 000 руб.

     5 октября 2007 года  от «Фора-банка»  был получен кредит  на приобретение  инвестиционного  актива в размере  40 000 руб.

     От  «Промстройбанка» 12 октября 2007 года получен  кредит на общие цели в размере 30 000 руб.

     В октябре 2007 года на приобретение инвестиционных активов  направлено 367 000руб., в том числе:

     - «Альфа-банк» - 250 000руб.;

     - «СДМ-банк» - 70 000руб.;

     - «Сбербанк» - 7000 руб.;

     - «Фора-банк» - 32 000 руб.,

        - «Промстройбанк»  - 8000 руб.

     В октябре организация  погасила кредиты:

     - «Сбербанку» в  размере 20 000 руб.;

     - «Альфа-банку» - 100 000 руб.

     Рассчитаем  средневзвешенную сумму  кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде (за III квартал 2007 г.). Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов на 1 октября 2007 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 140 000руб. (420 000:3).

     Рассчитаем  средневзвешенную сумму  кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде, предназначенных  для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде. Для этого  сумму остатков непогашенных кредитов и займов, предназначенных  для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде, на 1 октября 2007 года разделим на число  календарных месяцев  в отчетном периоде. Указанная средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 100 000 руб. (300 000:3).