Учет лизинга основных средств, направления его совершенствования

-срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

-права и ответственность  сторон за невыполнение своих  обязательств по договору лизинга;

-условия эксплуатации  и технического обслуживания объекта лизинга;

В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие в т.ч.:

-права и обязанности  сторон в отношении объекта  лизинга, включая право выкупа;

-право собственности  на произведенные улучшения объекта лизинга;

-сведения о страховании  объекта лизинга и рисков сделки;

-сведения о залоге  по сделке, задатке, гарантиях  и других способах обеспечения  и исполнения обязательств;

-форс-мажорные обстоятельства;

Кроме того, объекты лизинга  могут подлежать государственной регистрации. В этом случае договором должна быть определена сторона, на которую возлагается обязанность по регистрации. В случае регистрации объекта лизинга на имя лизингополучателя лизингополучатель обязан:

-в регистрационных документах  указать собственника объекта лизинга – лизингодателя;

-в случае расторжения  договора лизинга и изъятия  лизингодателем объекта лизинга  аннулировать регистрацию данного  объекта;

Лизингополучатель не имеет  права без письменного согласия лизингодателя вносить изменения в регистрационные документы. Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга. Согласно определению, приведенному в п.7 Положения № 1769, выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.  Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя. Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Все текущие  расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных, возмещаются  за счет полученного дохода лизингодателя. Лизинговый платеж у лизингополучателя относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя. Поэтому в договоре необходимо четко указывать контрактную стоимость объекта лизинга, сумму погашения контрактной стоимости объекта лизинга за срок договора, выкупную стоимость объекта лизинга, а также сумму лизингового вознаграждения.

Передача объекта  лизинга оформляется  посредством  накладных (см. Приложение F). Согласно Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. То есть при передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель должен оформить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, если перемещение объекта лизинга производится с помощью автомобильных транспортных средств, либо товарную накладную формы ТН-2, если при перемещении автомобильные транспортные средства не используются.

Одновременно  заполняется Акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1. Порядок заполнения акта формы ОС-1 установлен Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (далее - Инструкция № 168). Согласно п.5 Инструкции № 168 акт о приеме-передаче объекта основных средств применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

-включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших в т.ч. по договорам финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя);

-выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Данные приема и исключения объекта из состава  основных средств на основании акта формы ОС-1 вносятся в инвентарную  карточку учета объекта основных средств формы ОС-6. (см.Приложение H,G)

Если же объект лизинга находится на балансе лизингодателя, то акт формы ОС-1 при передаче объекта лизинга согласно Инструкции № 168 не оформляется. В этом случае основанием для отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя объекта лизинга может быть только накладная. При этом в накладных по строке «Основание отпуска» следует указать «договор лизинга от 15.11.2006 № 52» (дата и номер условные), а по строке «цель приобретения» - «для собственного потребления».

Рассмотрев  основные документы, которыми оформляются  лизинговые сделки можно сделать  вывод, что для эффективного проведения лизинговых операций немаловажно правильное и своевременное оформление всех документов. Немаловажно выбрать  такой порядок начисления и расчета лизинговых платежей который был бы приемлем и для лизингодателя, так и для лизингополучателя.

 

 

 

 

 

2.2. Учет  лизинговых операций у лизингодателя.

Методика учёта  лизинговых операций у лизингодателя  зависит от того, находится объект лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Однако, изначально лизингодатель приобретает объект лизинга согласно заключённому договору, а затраты, связанные с приобретением объекта лизинга отражаются в составе долгосрочных активов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложения  в долгосрочные активы», субсчёт 1 «Приобретение и создание основных средств»  и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость объекта;

Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанного в счёте поставщика.

Объект, предназначенный  для передачи лизингополучателю, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуют бухгалтерской записью:

Дебет счёта 03 «Доходные  вложения в материальные активы», субсчёт 2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» и кредиту счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчёт 1 «Приобретение и создание основных средств»

Оплата счетов поставщиков за приобретённый объект лизинга отражается записью:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  и кредит счетов учёта денежных средств (51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках» и др.)

Одновременно, на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику, подлежащую возмещению (зачёту) составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам»

При получении  заемных средств для приобретения объектов лизинга составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счетов 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (если кредит сразу направляется на оплату счетов поставщиков) и кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» [16, с. 107].

Погашение заемных средств (кредитов банка и обязательств по займам) отражают по дебету счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках».

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование кредитами  и займами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются бухгалтерской  записью:

  Дебет счёта  20 «Основное производство», субсчёт  «Инвестиционные расходы лизингодателя» и кредит счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Прочие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, отражают следующей записью:

Дебет счёта 20 «Основное  производство» и кредит счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание затрат по лизинговой деятельности отражают бухгалтерскими записями:

Дебет счётов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от применяемой методики учёта реализации) и кредит счёта 20 «Основное производство».

  Финансовый  результат от реализации по  лизинговой деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то отражение на счетах бухгалтерского учёта у лизингодателя будет осуществляться следующим образом:

Начисление  сумм причитающихся лизинговых платежей в соответствии с заключённым договором отражают бухгалтерской записью по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». [16, с. 108].

Поступление лизинговых платежей отражают по дебету счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Одновременно  на сумму лизингового платежа, покрывающую  стоимость объекта лизинга, признанного  доходом (выручкой) в соответствии с  принятой учётной политикой организации  составляют бухгалтерскую запись: дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы». [16, с. 108].

На сумму  дохода (вознаграждения) лизингодателя  в поступившем платеже составляются бухгалтерские записи: дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (если лизинг является предметом основной деятельности организации) или 91 «Прочие доходы и расходы» (если лизинг не является предметом основной деятельности организации).

Начисление  налога на добавленную стоимость  и других налогов, относящихся к лизинговым платежам, отражают по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Начисление  амортизации по объекту лизинга  лизингодатель отражает по дебету счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

По истечении  срока договора выкуп объекта лизинга в собственность лизингодателя в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 03 «Доходные  вложения в материальные активы», субсчёт  «Выбытие материальных активов», кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчёт 2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» – на сумму первоначальной стоимости.

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта     03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей» – на сумму начисленной амортизации;

Дебет счётов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму поступившей выкупной стоимости;

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определённого в соответствии с учётной политикой. [16, с. 109].

При досрочном  возврате объектов лизинга лизингодателю  и использовании его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные  средства», кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы».

По объектам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам и займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение отчётного года учитываются на счёте 08 «Вложения в долгосрочные активы» и относятся в конце отчётного года (а при передаче либо выбытии – на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости объекта основных средств.