Учет лизинга основных средств, направления его совершенствования

На сумму  недополученных лизинговых платежей в  части лизингового вознаграждения (дохода) производится следующая сторнировочная запись:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов». Если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при передаче его в лизинг в бухгалтерском учёте лизингодателя составляются следующие записи:

      - по новым объектам:

Дебет счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения», кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчёт 2 «Предмет финансовой аренды (лизинга)» – на величину первоначальной стоимости;

       - по объектам бывшим в эксплуатации:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчёт  «Выбытие материальных ценностей», кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчёт 2 «Предмет финансовой аренды (лизинга)» – на величину первоначальной стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт  «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств», кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчёт  «Выбытие материальных ценностей» – на величину остаточной стоимости;

При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю объекты по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду». Выкуп объекта лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду». [16, с. 110].

Начисление  причитающихся по договору лизинга платежей отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Сумма лизингового платежа признаётся доходом (выручкой) в соответствии с принятой учётной политикой организации  и отражается по дебету 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платёж, списывается в дебет счёта 20 «Основное производство», субсчёт «Инвестиционные расходы лизингодателя» с кредита счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

Выкуп объекта  в собственность лизингополучателя  в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается по дебету счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – на сумму выкупной (остаточной) стоимости.

Полученный  доход в виде выкупной стоимости  отражается в соответствии с учётной политикой  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов», кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно  остаточная стоимость объекта лизинга  списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингодателя».

В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга  лизингодателем вышеуказанную хозяйственную  операцию в бухгалтерском учёте  отражают в следующем порядке: на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определённых договором) по дебету счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» с одновременным списанием задолженности лизингополучателя в кредит счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя». [16, с. 111].

Стоимость возвращённого  лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счёта 08, и расходов, связанных с приведением объекта в состояние, пригодное к дальнейшей сдаче в лизинг, списывается с кредита счёта 08 в дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные активы» или счета 01 «Основные средства».

На сумму  недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Для целей отражения  в бухгалтерском учёте лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности  по полученным на приобретение объекта  лизинга, кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении договора лизинга списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с законодательством.

         Изучив учет лизинговых операций у лизингодателя приходим к выводу, что бухгалтерский учет играет очень большую роль, так как важно адекватно соизмерять произведенные затраты с полученными доходами от лизинговой деятельности. Верный и своевременный учет помогает лизингодателю оценить свои возможности, найти пути повышения эффективности вложения своих средств в объекты лизинга с целью максимизации прибыли от лизинговых операций .

 

 

 

     2.3. Учет лизинговых операций у  лизингополучателя.

Лизингодатель на счетах бухгалтерского учёта отражает хозяйственные операции поступления  лизингового имущества; начисления лизинговых платежей; возврата и выкупа лизингового имущества.

Исполнение  договора лизинга, когда объект лизинга  находится на балансе лизингодателя, отражается следующими записями:

Лизингополучатель отражает стоимость поступившего объекта  лизинга по дебету забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости.

  Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если их по условиям договора несёт лизингополучатель, отражаются записями: по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и других – при условии, что по истечении срока действия договора лизингополучатель возвращает  лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» равномерно в течение срока действия договора лизинга.

При условии  завершения договора лизинга выкупом  объекта лизинга в учёте составляют следующие записи:

Дебет счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы», кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др.

После ввода  объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта  лизинга) являются собственностью лизингополучателя  и в сумме фактических затрат в бухгалтерском учёте и отражают следующей записью:

Дебет счёта 01 «Основные  средства», субсчёт  «Присоединённая стоимость объекта лизинга», кредит счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Стоимость неотделимых  улучшений объекта лизинга, произведенных  лизингополучателем за счёт собственных средств отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» – на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» – на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещённую лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

Дебет счёта 01 «Основные  средства», кредит счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» – на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, не возмещённую лизингодателем.

Начисление  причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении лизинговых платежей, причитающихся  лизингодателю, составляют бухгалтерскую  запись: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках».

При передаче в  собственность лизингополучателю  объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства». Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается следующими бухгалтерскими записями:

дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» – на сумму фактически перечисленных в течении договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

Дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 08 «Вложения в долгосрочнве активы» – на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

Дебет счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга.

В случае возврата объекта лизинга лизингодателю  его стоимость  списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства».

 Исполнение  договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя мы рассмотрим на примере документов СООО «ПП Полесье».

По договору в течение срока действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя. ( см. Приложение В)

Контрактную стоимость  поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга». Так как стоимость выражена в долларах США следует перевести их в белорусские рубли по курсу НБ на дату поступления. Курс доллара США на 10.06.10г. (дата из накладной –Приложение F)-3018 руб.

Дт  08     Кт 76    - (43331,52*3018) 130774527 руб.(см. Приложение I)

Дт  18     Кт 76    - (8666,32*3018) 26154954 руб. (см. Приложение J)

Ввод объекта  лизинга в эксплуатации отражается по дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт  «Имущество, полученное по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Дт  01     Кт 08     (32693632*4) 130774527 руб.

Если бы объект лизинга требовал бы дополнительного монтажа, то на величину контрактной стоимости объекта лизинга составили бы запись по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга».

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается  с кредита счёта 07 «Оборудование  к установке» в дебет счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы». Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если по условиям договора их несёт лизингополучатель, отражаются по дебету счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам». 

После ввода  оборудования в эксплуатацию контрактная  стоимость объекта лизинга с  учётом расходов списывается с кредита  счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные по лизингу и  в аренду» в части контрактной стоимости и субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» – в части других расходов.

Амортизация присоединённой стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном  законодательством  порядке.