Содержание

 

Введение

   Материалы представляют собой одну из составных  частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

   Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

   Основной  целью любого коммерческого предприятия в условиях рыночной экономики является получение максимальной прибыли. Прибыль формируется в результате хозяйственной деятельности предприятия, одним из основных направлений которой является взаимодействие с поставщиками различных товаров и услуг. Учет расчетов с поставщиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основной задачей данного раздела учета является - формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности. В результате взаимодействия с поставщиками происходит приобретение предприятием материальных ценностей, которые являются частью оборотного капитала и обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции субъектом хозяйствования.

   Материальные  ценности — это ценности в вещественной форме, в виде имущества, товаров, предметов. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

   - хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;

   - находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или

   - существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.

   Учет  материальных ценностей является одной  из наиболее важных задач административно-хозяйственной деятельности любой организации. Способ учета материальных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация, так как без его решения невозможна организация складского учета - непременного атрибута системы учета материальных ценностей на предприятии. Четкая организация учета и оценки приобретаемых материальных ценностей и расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Этим характеризуется актуальностью темы курсовой работы. Целью данной курсовой работы является изучение системы учета приобретения материальных ценностей и отклонение в их стоимости.

 

1. Классификация МПЗ

    К МПЗ относятся активы, которые отвечают следующим условиям:

    1. используются в качестве сырья,  материалов, при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг);

    2. предназначены для продажи (товары) счет 41;

    3. используются для управленческих нужд организации.

    Готовая продукция также относится к  МПЗ! Незавершенной производство к  МПЗ не относится!

    Под классификацией МПЗ понимают объединение  активов в группы по определенным признакам.

    Материальные  ценности, в зависимости от способа  использоавания и назначения классифицируются на:

    - сырье и материалы;

    - покупные полуфабрикаты;

    -прочие материалы (не составляющие основу продукции);

    - топливо;

    -запасные части;

    - готовая продукция;

    - товары.

2. Аналитический учет  материалов. Учет  материалов на  складе. Сальдовый метод учета материалов

   При поступлении МПЗ от поставщиков  к их счетам прикладывается накладная  или спецификация, которая подтверждает количество отгруженной продукции, вид тары или упаковки. Если материалы  доставлены автотранспортом со склада поставщика, то поставщиком выписываются товарно-транспортная накладная, в которой указываются количество, наименование материала, а также показатели работы автотранспорта.

    Если  материалы поступают без платежных  документов или обнаружены расхождения, то выписывается акт и эти материалы считаются на ответственном хранении.

    Если  материалы поступают в виде внутреннего  перемещения, то они оформляются  накладными.

    Материалы, поступающие без документов, называются неотфактурованными поставками.

    К расходным документам относятся накладные, требования, лимитно-заборная карта.

    Оперативно-бухгалтерский  – сальдовый метод учета материалов.

    Учет  материалов на складе ведется в количественном (натуральном) выражении. Кладовщик  осуществляет учет остатка каждого  вида материалов, его движение (приход и расход) в специальной «Карточке складского учета материалов», которая выдается бухгалтерией, где проставляется вид материалов, номенклатурный номер, цена. Кладовщик отмечает поступление и расходование материалов, в конце рабочего дня выводится остаток по каждому виду материалов, бухгалтер 1 раз в 5-10 дней должен проверить правильность заполнения карточек и расписаться в графе «Контроль».

    В конце месяца кладовщик составляет материальный отчет или заполняет  книгу остатков, в которой показывается наименование и движение материалов. Бухгалтер расценивает их по учетной цене (или фактической себестоимости).

    Особенностью  метода является двойной учет бухгалтер-кладовщик.

2.1. Оценка материалов в балансе и текущем учете

 

    В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:

    1. суммы, уплачиваемые поставщикам  в соответствии с договором;

    2. суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;

    3. таможенные пошлины;

    4. невозмещаемые налоги (например, отмененный налог с продаж);

    5. вознаграждения посредникам;

    6. затраты по доставке и заготовке,  включая расходы по страхованию  груза;

    7.процент  по кредиту, начисленный до  принятия МПЗ к бухгалтерскому  учету;

    8. прочие затраты, связанные с  приобретением МПЗ.

    В текущем учете материалы оцениваются  по учетной цене, которая может  быть плановой себестоимостью или фактической  себестоимостью. При поступлении  материалов фактическая себестоимость  определяется с учетом суммовой разницы.

3 Учет материалов с применением учетных цен (счета 15 и 16)

 

    Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по дебету отражает фактическую себестоимость материальных ценностей, то есть собираются все расходы, связанные с приобретением МПЗ.

    Записи  по дебету счета 15 делаются при поступлении в оргнизацию расчетных документов от поставщиков независимо от момента поступления самих материалов.

    На  счете 10 «Материалы» организация  ведет учет МПЗ по учетным ценам (плановым), принципы, формирования которых организация устанавливает самостоятельно.

    Оприходование фактически поступивших материалов (Д10 К15) осуществляется по учетным ценам, то есть по кредиту счета 15 отражается учетная цена (плановая) МПЗ.

    Разница между учетной и фактической  ценой отражается на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

    В конце отчетного месяца разница  в стоимости приобретения МПЗ  и учетной (плановой) ценой списываются

    Д16 К15 или Д15 К16

    то  есть будет отражено отклонение учетной  цены от фактической себестоимости  только по поступившим МПЗ, то есть сальдо по счету 15 покажет стоимость материальных ценностей в пути.

    Пример  отражения учета МПЗ с применением  счета 15 и 16.

    1. Отражается покупная стоимость  МПЗ без НДС в момент перехода  права собственности.

    Д15 К60 120.000

    2. Отражается покупная стоимость доставки МПЗ

    Д15 К60,76 12.000

    3. Начислена заработная плата работникам (грузчикам)

    Д15 К70 8.300

    4. Начислен ЕСН на заработную  плату

    Д15 К69 3.000

    Если  стоимость материалов по учетным  ценам в отчетном месяце ниже фактической  себестоимости приобретения и составила 100.000, при этом списано в производство материалов по учетной цене на сумму 70.000р.

    5. Отражается стоимость оприходованных  материалов по учетным ценам

    Д10 К15 100.000

    6. Учтена сумма отклонений фактической  себестоимости от учетной (плановой) цены

    Д16 К15 43.300

    7. Списываются в производство материалы  по учетной стоимости

    Д20 К10 70.000

    8. Начислена сумма отклонений, относящаяся  к отпущенным в производство  материалам

    Д20 К16 30.310 (43.300*0,7)

    Стоимость материалов в отчетном месяце по учетным ценам выше фактической себестоимости приобретения и составила 150.000, при этом списано в производство 105.000

    1. Д10 К15 150.000 – оприходованы материалы по учетной цене

    2. Д15 К16 6.700 – учтена сумма отклонений

    3. Д20 К10 105.000 – списаны материалы в производство по учетным ценам

    4. Д20 К16 4.690 (6700*0,7) – начислена сумма отклонений, относящаяся к отпущенным материалам

3.1 Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

    Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

    В дебет счета 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

    В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции  со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

    Сумма разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".