Учет наличных и безналичных расчетов

      Появление электронных носителей стоимости  породило новые правовые проблемы, при неизменной экономической природе новоизобретенных денег. Эти проблемы лежат в области «отмывания» денежных средств теневой экономики и прав человека. Существует специальная межправительственная комиссия по финансовым операциям (Financial Action Task Force, FATF) из представителей 26 стран, которая изучает возможность использования систем электронных денег для отмывания незаконных доходов.

      Важную  роль в глобальном распространении  международных стандартов по борьбе с отмыванием преступных доходов и финансированием терроризма играют группы, создаваемые по типу ФАТФ в различных регионах мира. Основной задачей таких структур является осуществление борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма в соответствующих регионах.¹¹.

      Таким образом, во второй главе подробно рассмотрены  особенности и формы организации  наличных и безналичных расчетов. Учтены основные тенденции в мировом наличном денежном обращении, такие как глобализация процессов обращения в Европе, в мире в целом, ведение единой общеевропейской валюты, увеличение объемов и оборота наличности в целом и в отдельно взятых государствах, разработка программ и мероприятий, направленных на снижение операционных расходов по перевозке и обработке наличности. Кроме того, широкое применение мощных автоматизированных систем позволяет создавать крупные кассовые центры, способные обрабатывать значительные объемы наличности с зачислением на расчетные счета клиентов в реальном масштабе времени.

      Дано описание системе новых форм безналичных расчетов - электронной коммерции или системе е-Commerce. Установлено, что в системе новых безналичных расчетов участвует соответствующая денежная единица - электронные деньги (e-Money). Обобщен опыт использования современных платежных  систем. Отмечена роль таких структур как FATF в решении правовых проблем, связанных с применением электронных денег.  

     2 Учет наличных и безналичных расчетов

      2.1 Бухгалтерский учет  операций с наличными  денежными средствами

      Все операции с наличными деньгами - прием, выдача, хранение наличных денег, оформление кассовых документов  учреждения Банка России, расчетно - кассовые центры, кредитные организации и их филиалы, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организации, предприятия и учреждения на территории Российской Федерации обязаны вести по правилам,  изложенным в Порядке ведения кассовых операций, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 и в Положении ЦБ РФ от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории  РФ (в ред. от 31.10.2002).

     Для приема, хранения и расходования наличных денег в организации оборудуется касса. Как говорилось выше, размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

     Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". Организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей.

      Согласно  Статьи 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций¹²  нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов,  - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

     Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

     Наличные  деньги выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

     Заработная  плата, пособия, премии выплачиваются  кассиром по платежным ведомостям без  составления расходного кассового  ордера на каждого получателя. По истечении  трех рабочих дней, установленных  для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

     Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы  до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных - кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

     Кассовая  книга ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира.

     Разрешается ведение кассовой книги в электронном  виде. При ведении кассовой книги  автоматизированным способом вкладные листы брошюруются (сшиваются) и  опечатываются по мере необходимости или по окончании отчетного периода, с обязательным заверением подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия общего количества листов за период.

     Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 .

     Основанием  для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

     В кассе организации могут храниться  не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

     Бланки  строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

     Кассир  несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб организации. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом  проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

     В случае выявления недостач их суммы  подлежат взысканию с материально  ответственного лица (кассира).

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 50-4 "Касса в иностранной валюте".  Для проведения операций в иностранной валюте, как правило, открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает организации наличную инвалюту только на командировочные расходы. Как и по счету 52 "Валютный счет", учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Для этого используют такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость №1/1.

     ЦБ  РФ возложил на коммерческие банки  обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации приведены "Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью".

     В бухгалтерском учете операции по приему денежных средств с применением контрольно-кассовой техники отражаются достаточно просто. Основанием для внесение записей является контрольная лента с Z-отчетом кассовой техники организации. Таким образом, организации, реализующие товары и оказывающие услуги населению, в книгу продаж заносят данные лент контрольно-кассовых машин за день.

     На  основании п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 (далее - Правила № 914), продавцами ведется книга продаж, в которой регистрируются выставляемые счета-фактуры. В этой же книге фиксируются данные по лентам контрольно-кассовых машин при реализации товаров, работ и услуг населению (когда согласно ст. 168 НК РФ вместо счета-фактуры может выдаваться кассовый чек).

     Если  ККТ используется при осуществлении  наличных расчетов с юридическими лицами и в учете необходимо сформировать аналитические сведения о расчетах с конкретным покупателем, каждый приход денежных средств можно оформить отдельным кассовым ордером и отразить в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

(отгружен  товар покупателю)

Дебет 50 Кредит 62

     (получена  оплата наличными денежными средствами)

     При реализации товаров (работ, услуг) юридическому лицу организация-продавец обязана  выдать организации-покупателю соответствующий  счет-фактуру. При этом все выданные покупателям счета-фактуры наравне с лентами ККТ должны быть зарегистрированы в книге продаж продавца (п.п.16, 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

     Ситуация  усложняется в случае, если оплата производится с применением платежных карт. Поскольку денежные средства напрямую в кассу не поступают, однако чек ККТ пробивается. Следовательно, в фиксируемом на контрольной ленте итоге сумма средств, поступивших по картам, будет отражена. Но фактически деньги в кассу оприходованы быть не могут. Они поступят на расчетный счет, причем, возможно, через определенный промежуток времени.

       В этом случае в Журнале  кассира-операциониста необходимо  сделать соответствующую запись, а деньги в кассу оприходовать  только в той сумме, которая  поступила наличными. К примеру, ООО «СГА» реализует товары населению, как за наличный расчет, так и с применением платежных карт. 10 января 2010 г. общая выручка организации составила 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб., в том числе:

     - реализованы товары с применением платежных карт на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.;